Сравнительный анализ налоговой системы России и США

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ

1.1 Сущность и функции  налогов и субсидий

Налог- это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Субсидия - пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое за счёт государственного или местного бюджета, а также специальных фондов юридическим и физическим лицам, местным органам власти, другим государством.

Исторически возникновение  налогов относится к периоду  разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных  доходов. В условиях частной собственности  и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов  в государственные бюджеты. Как  часть распределительных отношений  общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических  формаций, изменения функций и  роли государства влияют на конкретные формы налогов изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные  сборы и повинности населения. С  расширением централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной  казны.

В широком смысле под налогом  понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое  количество различного рода определений  налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства  по отношению к лицу, вносящему  эти платежи. Таким образом, к  налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает  в связи с заключением плательщиками  с государством, государственными органами либо иными представителями государства  каких-либо договоров. К налогам  также не относятся платежи обязательного  характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а  также различного рода компенсационные  выплаты. Равновесие для случая с  возвратом налога изображено на рис.1.

Рис.1. Возврат налога. Обложение  потребителя налогом с последующим  возвратом ему на суммы налоговых  поступлений понижает благосостояние потребителя.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения  новой стоимости - национального  дохода, выступают частью единого  процесса воспроизводства и специфической  формой производственных отношений. При  перераспределении национального  дохода налоги обеспечивают государственную  часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного  отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства  формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся  в процессе изъятия части стоимости  национального дохода в пользу общегосударственных  потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих  субъектов (физических и юридических  лиц) по поводу формирования государственных  финансов. Налоговые отношения как  часть финансовых отношений находятся  в постоянном изменении.

Социально - экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения  доходов.

Налоги выполняют три  важнейшие функции: фискальную, социальную и регулирующую.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она  характерна для всех государств во все периоды их существования  и прогресса. С поддержкой реализации предоставленной функции на практике создаются государственные финансовые ресурсы и возникают физические обстоятельства для функционирования государства. Основная задача осуществления  фискальной функции - снабжение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем  функция гарантированного участия  населения в формировании фонда  финансирования общегосударственных  потребностей. Термин "фискальная функция" широко распространен во всем мире, поэтому такое название этой функции  налогов, по нашему мнению, возможно, сохранить  и для России.

Регулирующая функция  позволяет изменять доходы разных групп  населения. Она нацелена на регулирование  финансово-хозяйственной деятельности изготовителей различных товаров  и услуг, а через платежеспособность физических лиц - на рынке спроса и  консультации. Таким образом, регулирующее воздействие налогов проявляется  не только в области производства, но и в сфере обмена и потребления. Эта функция демонстрирует общие  функции управления экономикой государством, планирование, координацию, организацию, стимулирование и контроль.

Социальная функция налогов  тесно связана с фискальной и  регулирующей функциями посредством  условий взимания подоходного и  поимущественного налогов. Налоги взимаются  в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом большая  их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям  населения. Значение социальной функции  налогов резко растет в период экономических кризисов, когда подавляющая  часть населения нуждается в  социальной защите.

Основная цель субсидий - поддержка малодоходных, но важных для национальной экономики отраслей, а также производств, находящихся  в состоянии реконструкции либо кризиса. Субсидии активно используются в целях стабилизации уровня цен  на товары первой необходимости и  коммунальные услуги в условиях инфляции.

1.2 Виды и формы налогов  и субсидий

Налоговая система России строится на сочетании прямых и косвенных  налогов. Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика, косвенные - включаются в виде надбавки на цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении  денежные отношения возникают между  государством и самим плательщиком, вносящем налог непосредственно  в казну; при косвенном - субъектом  налога становится продавец товара (услуги), выступающий посредником между  государством и плательщиком (потребителем товара или услуги). Прямые налоги в  свою очередь разделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов  имущества, и личные, взимаемые с  юридических и физических лиц  у источника дохода или по декларации; при этом одни из прямых налогов  уплачиваются только юридическими лицами, другие - только физическими, а третьи - теми и другими. Косвенные налоги по характеру тоже не однородны; в  их состава выделяются акцизы, причем они могут быть индивидуальными (по отдельным видам и группам  товаров) и универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенные налоги отличаются простотой  взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использование в единой системе  разнообразных по объектам обложения  и методам исчисления прямых и  косвенных налогов позволяют  государству полнее реализовать  на практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается  и имущество предприятий, создающее  материально - техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая  сила, и получаемый доход.

Главным среди налогов, взимаемых  с юридических лиц, является налог  на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного  хозяйствования роль прибыли существенно  возрастает; она становится важнейшим  объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и  для создания заинтересованности предприятий  в повышении эффективности производства улучшении его материально - технической  оснащенности. К сожалению, система  исчисления налога ориентирована в  основном на фискальный эффект.

Банки и другие кредитные  учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в  бюджет подоходный налог. Система подоходного  обложения распространятся также  на страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.

Важное место в налоговой  системе страны занимают платежи  за природные ресурсы: земельный  налог, плата за воду, лесной доход  и другие. Одни из них вносятся из прибыли, другие - за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя субъектов хозяйствования на более  эффективное использование соответствующих  видов ресурсов. Необходимость в  подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный  оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

Основное место в системе  налогообложения физических лиц  занимает подоходный налог (рис.2). Рассмотрим налог на объём покупок, приносящий доход R*, и подоходный налог, приносящий такой же доход. Благосостояние потребителя  окажется более высоким при подоходном налогом, так как в этом случае он может выбрать точку на более  высокой кривой безразличия. Таким  образом, подоходный налог явно предпочтительнее налога на объём покупок в том  смысле, что позволяет собрать с потребителя ту же сумму дохода, сохраняя при этом более высокий уровень его благосостояния.

Рис.2. Сопоставление подоходного  налога и налога на объём покупок.

Наряду с прямыми налогами используются и косвенные, крупнейшим среди которых является налог  на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Одновременно с налогом  на добавленную стоимость в системе  косвенного налогообложения используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые  устанавливаются государством в  процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия  в доход государственного бюджета  получаемой производителями сверхприбыли.

Таким образом, косвенные  налоги довольно широко используются во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них  трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для  потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и  осознанием этого (табл. 1.).

Таблица 1. Особенности косвенных  и прямых налогов

Показатель

Косвенные налоги

Прямые налоги

Сложность определения налоговых  обязательств

Относительно простые  расчеты

Относительно сложные  расчеты

Реакция налогоплательщиков

Устойчивые поступления  в бюджет вне прямой зависимости  от динамики доходов

Относительно неустойчивые поступления в бюджет, обусловленные  динамикой доходов предприятий  и граждан

Характер налогообложения

Относительно регрессивное

Относительно прогрессивное

Возможность переложения  налогов

Большая

Меньшая

Субсидии - вид пособия  в денежной или натуральной форме, предоставляемого государством либо другим учреждением юридическим и физическим лицам. Субсидия не предполагает последующего возврата получателем.

Государственная субсидия - целевое безвозвратное пособие  в денежной или натуральной форме, предоставляемое за счет средств  государственного бюджета либо специальных  государственных фондов предприятиям, организациям, местным органам власти, а также отдельным лицам и  другим государствам.

Различают прямое и косвенное  субсидирование.

Прямые государственные  субсидии направляются на финансирование капиталовложений в приоритетные отрасли  экономики, прежде всего в капиталоемкие  отрасли промышленности, в сельское хозяйство, на развитие научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Косвенное субсидирование осуществляется в основном средствами налоговой  и кредитно-денежной политики:

- льготное налогообложение,

- предоставление кредитов  на льготных условиях,

- проведение политики  ускоренной амортизации,

- предоставление государственных  гарантий на экспортные кредиты,

- страхование депозитов  и др.

Практикуется возврат  прямых налогов и пошлин. Широко используется субсидирование цен через  систему компенсационных выплат производителями конкретного вида товара в целях возмещения потерь от реализации продукции по ценам, не покрывающим издержки их производства либо не приносящим определенного уровня дохода.

Используется субсидирование процентных ставок посредством возмещения разницы между установленной  государством льготной ставкой и  рыночным процентом по кредитам кредитно-финансовым учреждениям либо непосредственным получателям кредита.