Способы обеспечения налогового обязательства

 

     Банк должен передать в налоговые органы в электронной форме данные об остатках денежных средств плательщика на счетах в банке (по приостановленным счетам) в течение 3 дней после получения решения из налоговой службы о приостановлении операций по счетам плательщика в банке. Форма сообщения банками информации об остатках средств на счетах и порядок направления сообщения устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

     Банк обязан безусловно принять решение налогового органа к исполнению и немедленно приостановить операции по счету своего клиента-налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ категорически запрещает банку открывать налогоплательщику, в отношении которого налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счету, новые счета. Нарушение установленного запрета образует состав налогового правонарушения и служит основанием для привлечения банка к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 132 НК РФ. При этом банк не несет ответственности за убытки, которые возникли у налогоплательщика по причине приостановления операций по счету.

     Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика отменяется налоговым органом в течение одного дня с момента представления налогоплательщиком документов, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности или представление налоговой декларации.

     В соответствии с п. 9 ст. 76 НК РФ, если общая сумма денежных средств плательщика (организации), которые находятся на счетах, операции по которым приостанавливаются по решению налоговых органов, превышает названную в решении сумму, плательщик налогов имеет право подать в соответствующий налоговый (финансовый) орган заявление с просьбой отменить приостановление операций по названным счетам, указав счета с наличием достаточных средств для погашения недоимки.

 

     Налоговые органы должны в двухдневный срок, получив заявление плательщика, рассмотреть решение об отмене приостановления операций по счету организации плательщика налогов в отношении суммы превышения денежных средств, названной в решении Федеральной налоговой службы по приостановлению операций по счетам плательщика в банке.

     Если с названным выше заявлением плательщиком налогов не представлены документы, свидетельствующие о наличии денежных средств на счетах, обозначенных в заявлении, налоговые органы имеют право до отмены приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем поступления заявления плательщика, отправить в соответствующий банк запрос о наличии денежных средств на указанных плательщиком счетах. Информация о денежных средствах на счетах плательщика передается банком в электронном виде не позднее дня, который следует за днём поступления запроса из Федеральной налоговой службы.

     Получив из банка информацию о присутствии денежных средств на счетах плательщика налогов в банке в сумме, достаточной для исполнения решения по взысканию недоимки, налоговые органы обязаны в течение 2 дней отменить приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в той части суммы денежных средств, которая превышает сумму, указанную в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам.

     При нарушении Федеральной налоговой службой срока по отмене решения о приостановлении операций по счетам должника в банке или срока передачи в банк решения об отмене приостановления операций по счетам в банке на сумму денежных средств, для которой применялся режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

 

     При ошибочном вынесении федеративной налоговой службой решения о приостановлении операций по счетам плательщика налогов в банке на сумму денежных средств, на которую выставлялось решение налогового органа, должны быть начислены проценты, которые подлежат уплате плательщику за каждый календарный день: со дня, когда в банк поступило решение о приостановлении операций и до дня получения решения об отмене приостановления операций по счетам.

     Процентная ставка считается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, установленной в дни ошибочного приостановления операций по счетам плательщика, нарушения сроков отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.

     Нормы ст. 76 НК РФ, названные выше, действуют также для приостановления операций по счетам в банках плательщика сбора - организации, налогового агента - организации, по счетам индивидуальных предпринимателей (в т.ч. налоговых агентов, плательщиков сборов), а также по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

     5. Арест имущества

     Арест имущества представляет процессуальный способ обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога.⁶  . Юридическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика - организации в отношении принадлежащего ему имущества.

     Арест имущества применяется в отношении налогоплательщиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового органа является наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам.Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично.

     Полным арестом имущества признается ограничение прав собственника относительно распоряжения арестованным имуществом, при этом владеть и пользоваться этим имуществом налогоплательщик может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

     Частичный арест имущества предполагает такое ограничение права собственности налогоплательщика, при котором владение, пользование и распоряжение имуществом допускается с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

     Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом образует состав налогового правонарушения и влечет применение к виновному соответствующих санкций.

     Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника - налогоплательщика установлено ограничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

     Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Оно должно содержать:

1. фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;

2. дату вынесения и  номер постановления;

3. наименование и адрес  налогоплательщика (плательщика  сборов) или налогового агента;

4. ссылку на закон,  устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;

5. сумму недоимки по  налогам и иным обязательным  платежам в бюджет и государственные  внебюджетные фонды, на которую  должно быть арестовано имущество;

6. вид ареста (полный  или частичный);

7. перечень имущества,  подлежащего аресту;

8. основания, позволяющие  полагать, что указанное лицо  предпримет меры, чтобы скрыться  либо скрыть своё имущество.

     Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.

     Арест имущества налогоплательщика организации производится с участием понятых. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.

     Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

     Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

      При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

     Решение об аресте действует с момента наложения ареста до отмены этого решения. Отменить решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом.

 

 

 

 

 

Заключение

 

     В налоговом праве обеспечение исполнения обязанности осуществляется способами, традиционно используемыми в гражданском обороте. Залог имущества, поручительство и пеня перешли в налоговое законодательство из гражданского; приостановление операций по счету и наложение ареста на имущество должника перенесены из гражданско-процессуального и арбитражно-процессуального законодательства.

     В отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает применение иных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности, кроме перечисленных п. 1 ст. 72. Следовательно, обеспечение налоговой обязанности иным способом, хотя и регулируемым законодательством (например, задатком), будет являться ничтожным.

     Применяемые налоговым правом способы обеспечения исполнения налоговой обязанности носят исключительно имущественный характер, поскольку направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязанностей.

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

 

I Нормативный материал

 

1. Конституция Российской  Федерации. Принята всенародным  голосованием 12 декабря 1993 (с изм.  от 30.12.2008 №7-ФКЗ) // Российская газета. - 2009. - 21 января.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.

3. Таможенный кодекс  Таможенного союза (в ред. Протокола от 16 апреля 2010 г.) // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза http://www.tsouz.ru/Docs/Kodeks3/Pages/default.aspx

4. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред.  ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410.

5. Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. ”О федеральных органах налоговой полиции”» от 17 декабря 1996 года № 20-П // Российская газета. - 1996. - 26 декабря.

 

Учебная литература

 

1. Крохина Ю.А. Налоговое  право: учебник для вузов. 3-е  изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 429 с.

2. Налоговое право:  учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. - 271 с.

¹ См.: ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа..

²  См.: ст. 74 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа..

³ См. ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.

⁴ См.: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410.

⁵ См.: ст. 855 ГК РФ (ч. 2) «Очерёдность списания денежных средств со счёта» - - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410.

⁶ См.: ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.