Специальные налоговые режимы

                                                                                                       Таблица 6

Наименование налога	Сумма (руб.)
1. Единый налог  при 15 – процентной УСН	1080531
2. Начисления  в Пенсионный фонд (при ЕНВД)	35605
3. Начисления  в Пенсионный фонд (при УСН)	65195
4. Отчисления  на социальное страхование от  несчастных случаев	1440
5. Транспортный налог	3150
6. ЕНВД	62819
ИТОГО	1248740

Относительная налоговая нагрузка организации  при применении 15  - процентной «упрощенки»  составит: 7,36% (1248740 руб./ 16962000 руб.*100%), или 7 рублей 36 копеек на каждые 100 рублей валового дохода.

Сравним налоговые нагрузки по всем рассматриваемым моделям налогообложения. При применении классической системы налогообложения + ЕНВД относительная налоговая нагрузка составит 17,85%. Соответственно, при применении УСН (15%) + ЕНВД, она составит 7,36 %, а при УСН (%) + ЕНВД всего 6,13%.

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения  почти в 3 раза снижает налоговую  нагрузку организации. Причем, следует  отметить, что 15 и 6 % - процентная УСН  по своей налоговой «тяжести»  приблизительно равны. Сделаю выводы:

1) используя  демократические свободы общества, любая хозяйственная структура  имеет возможность «законно»   снизить втрое свою налоговую  нагрузку. Для этого ей достаточно  формально «разделиться» на несколько  малых предприятий, благо современные  правила регистрации обществ с ограниченной ответственностью позволяют это осуществить за 5 дней.

Получается, что  государство своими действиями буквально  подталкивает  бизнес к дроблению. И естественно, все крупные промышленные концерны используют эту возможность.

Итак, мы зафиксировали, что под «ширмой» малых предприятий  спрятались средние по объемам и  численности предприятия торговли, производства. Кому это выгодно? Безусловно, это в интересах собственника предприятия, ведь неоплаченные (в три  раза) налоги находятся в его собственности.

Может, кому-нибудь еще это выгодно, например, наемному работнику? Оказывается, нет, ведь даже оплата по больничным листам и прочие социальные выплаты ограничены. Фактически налицо конфликт интересов работника  и собственника.

2) социальный вывод: специальный налоговый режим предназначался главным образом для семейных (в прямом смысле этого слова) фирм. Именно в них оставшиеся после уплаты налога финансовые средства фирма вправе направить не только на развитие «своего дела», но и на социальные нужды: строительство жилья, организацию отдыха.

Проанализирую далее иные положительные аспекты  применения УСН.

1. Уплата единого  налога при УСН предоставляет  организациям и индивидуальным  предпринимателям право не платить  НДС и единый социальный налог (ЕСН). При этом индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду и то преимущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат с собственных доходов, но и с сумм выплат работникам по трудовым договорам. Отрадно, что организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество, а это весьма существенные суммы.

2. Применение  УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества.

3. Главное преимущество  УСН – небольшая ставка налога. Остановимся на тех, кто платит 15% от доходов за вычетом расходов. Их налогооблагаемая база практически не отличается от показателя прибыли, а налоговая ставка значительно ниже. При этом организации, применяющие общий режим налогообложения, списывают расходы на приобретение основных средств постепенно, через амортизационные отчисления, а применяющие УСН – с момента ввода их в эксплуатацию (равными частями в течение налогового периода). Если же момент приобретения и момент ввода в эксплуатацию основных средств совпадают, то налогоплательщик вправе вычесть их полную стоимость из налогооблагаемой базы, с момента приобретения основных средств равномерно распределяя в течение налогового периода. Государство, таким образом, стимулирует активизацию инвестиционного процесса, крайне выгодного малому бизнесу, поскольку налогоплательщики, которые приобретают или ремонтируют основные средства большой стоимости, чаще всего, будут уплачивать минимальный налог в первые годы применения УСН, по ставке 1% от доходов (минимальный) согласно п.6 ст.346.18 НК РФ.

Казалось бы, опираясь на вышеприведенные доводы, можно сделать вывод, что переход  на УСН выгоден всем налогоплательщикам. Однако даже в бочке меда может  оказаться ложка дегтя. В данном случае речь идет об освобождении от НДС.

Этот налог  организаций, перешедших на УСН, не платят. Но, как ни парадоксально, именно это  положительное обстоятельство зачастую является аргументом против выбора данной системы налогообложения. У организаций, перешедших на УСН, существует реальная возможность потери части клиентов – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих НДС. Причина – в разрыве цепочки НДС. Если ваш покупатель работает с «НДС», то ему не выгодно будет работать с вами. Ведь если у иных поставщиков цена близкая к вашей, но предъявлен «входной НДС», значит, есть возможность сразу же эту сумму предъявить к зачету из бюджета. Главным образом, это относится к ситуации покупателя – посредника, либо переработчика.

Получается, что  законодатель специально предусмотрел ограничение в интенсивном развитии «упрощенцев» (и не только лимитом в 20 млн. руб.). Они ограничены зоной сбыта своего продукта. Фактически для них предназначен сегмент экономики, в котором покупатели также освобождены от НДС (по двум основаниям – УСН или по ст.145 НК РФ) или когда закупленные товары реализуются напрямую населению и налогообложение производится по системе ЕНВД.

Именно в  этих случаях «без НДСность» налогоплательщика  не имеет принципиального значения – лишь бы товар был качественный и недорогой. Но, однако, слова словами, давайте докажем наше утверждение на языке цифр. Пример расчетов, приведенный в таблице 7, предусматривает условие работы с НДС, а в таблице 8 расчет уже без НДС (в связи с переходом на «упрощенку»).

                                                                                                        Таблица 7

№ п/п	Показатели	Поставщик	ИП (с НДС)	Покупатель
1	Входящая цена (себестоимость) руб.	120	180	240
2	Входящий НДС	18,31	27,46	36,61
3	Входящая себестоимость	101,69	152,54	203,39
4	Добавленная стоимость, руб.	50	50	50
5	Исходящая стоимость	151,69	202,54	253,39
6	Ставка НДС, %	18	18	18
7	Исходящий НДС	27,30	36,45	45,61
8	Исходящая цена	178,99	238,89	299
9	НДС к уплате	8,99	8,99	9

                                                                                                     

                                                                                                          Таблица 8

№ п/п	Показатели	Поставщик	ИП (с НДС)	Покупатель
1	Входящая цена (себестоимость) руб.	120	180	240
2	Входящий НДС	18,31	27,46
3	Входящая себестоимость	101,69	152,54	240
4	Добавленная стоимость, руб.	50	50	50
5	Исходящая стоимость	151,69	202,54	290
6	Ставка НДС, %	18		18
7	Исходящий НДС	27,30		52,2
8	Исходящая цена	178,99	202,54	342,2
9	НДС к уплате	8,99		52,2

 

По итоговым строкам обеих таблиц заметно  существенная разница в сумме  НДС к уплате: 52,2 руб. и 9 руб. Кстати, отметим, что этот недостаток проявляется  для оптового покупателя, а не рассматриваемого в нашем примере налогоплательщика.

Недостатки  УСН.

Первый недостаток состоит в необходимости доплаты сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств. Иными словами, налогоплательщики со значительными стоимостями основных средств в первые годы применения упрощенной системы, скорее всего, будут уплачивать лишь минимальный налог по ставке 1% от доходов. Однако воспользовавшись столь существенной льготой и недоплачивая в бюджет значительные суммы налога, налогоплательщик обременяет себя серьезными налоговыми обязательствами. По объектам основных средств, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения (а их полная стоимость сразу включается в состав расходов), в случае реализации (передачи) таких основных средств до истечения трех лет с момента истечения налоговая база за весь период эксплуатации основного средства подлежит пересчету с учетом положений гл.25 НК РФ с уплатой пени. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет соответственно – до истечения 10 лет с момента их приобретения.

Следующий недостаток заключается в необходимости  включения в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой  получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу (кассовый метод).

С другой стороны  является ли вообще авансовый платеж доходом, ведь в последующем он может  быть признан как ошибочно зачисленная  сумма. Но закон суров – поступили средства: заплати налог!

Существуют  и негативные последствия в случае потери права или отказа от применения упрощенной системы. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения вправе обратно перейти на общий режим налогообложения лишь с начала нового календарного года.

Но переход  на общий режим возможен и в принудительном порядке, т.к. помимо ограничений по переходу на упрощенную систему гл.26.2 НК РФ установлены ограничения по ее применению. Такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Однако самые  большие неприятности будут подстерегать налогоплательщика, если они отклонятся в период применения упрощенной системы  от иных условий перечисленных в  ст.346.12 НК РФ. Например, займутся, производством  подакцизных товаров, или штат их сотрудников превысит 100 человек. Минфин России полагает, что в этом случае налогоплательщик в принципе не в праве применять упрощенную систему налогообложения и обязан уплатить все суммы налогов (с начислением пеней и штрафов), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налогового периода. Т.е. с начала календарного года. Очевидно, что принудительный перевод на общую систему «задним числом» с начала года для многих налогоплательщиков будет просто разорительным. То же самое ожидает и тех налогоплательщиков, при проверке которых налоговый орган выяснит, что они не соблюдали ограничения ст.346.12 НК РФ еще при переходе на упрощенную систему.

В большинстве  случаев льготы по НДС, предоставленные  в соответствии с подпунктом 8 п.1 ст.346.16 НК РФ, делает переход на УСН привлекательным для тех предпринимателей, которые по условиям деятельности реализуют свою продукцию в основном организациям также перешедшим на УСН, или индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную торговлю на ЕНВД.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) устанавливается законами муниципальных образований (городов, городских округов, муниципальных районов). ЕНВД применяется только на определенные законом виды услуг: