Специальные налоговые режимы

На патентную  УСН могут перейти только индивидуальные предприниматели, если:

• предприниматель не имеет наемных работников (даже по гражданско-правовым договорам, например, по договору подряда, оказанию услуг и т.д.)
• предприниматель осуществляет один из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Перечень видов  предпринимательской деятельности, при осуществлении которых лицо может применять УСН на основе патента, очень широк - сейчас 69 наименований. В него входят, например, ветеринарные услуги, ритуальные услуги, ремонт часов, копировальные работы, услуги платных туалетов и много чего еще.

Для того, чтобы индивидуальный предприниматель мог перейти на УСН на основе патента, в субъекте РФ должен быть еще принят закон, в котором указывается конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако принятие такого акта субъектом РФ еще не означает, что предприниматель, занимающийся соответствующим видом деятельности, обязан переходить на УСН на основе патента. В этом состоит отличие патентного УСН от ЕНВД. Налогоплательщик вправе применять и обычную «упрощенку», тогда как ЕНВД - вещь строго обязательная.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

С 1 января 2009 года отменены законы о патентной УСН  в следующих регионах:

• Иркутская область
• Калининградская область (с 01.02.2009)
• Камчатский край
• Краснодарский край
• Магаданская область
• Орловская область
• Саратовская область

Переход на УСН  на основе патента происходит следующим  образом: Индивидуальный предприниматель подает заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе (не позднее, чем за месяц до начала применения такой формы УСН).

Форма указанного заявления утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления  об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При выдаче патента  заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом  органе.

Патент действует  только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление  на получение другого патента  в целях применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территории другого субъекта Российской Федерации.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость  патента определяется как соответствующая  налоговой ставке, предусмотренной  пунктом 1 статьи 346.20 настоящего Кодекса, процентная доля установленного по каждому  виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 настоящей статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения  индивидуальным предпринимателем патента  на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается  законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 ст.346.25.1, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 настоящего Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении  условий применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим  режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных  дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

С 1 января 2009 года предприниматели, работающие по патенту, получают право заниматься сразу несколькими видами деятельности, нанимать работников и иметь среднесписочную их численность за год до 5 человек (п.1, 2 и 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

 Установлен порядок перехода на общий режим налогообложения в случае превышения в налоговом периоде максимально допустимого размера доходов и (или) численности наемных работников (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

 Минимальный срок, на который выдается патент, сокращен до одного месяца, и налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). В настоящее время этот период составляет квартал.

 Отменена обязанность индивидуальных предпринимателей на патенте вести учет расходов, учитываются только доходы (п. 12 ст. 346.25.1 НК в новой редакции).

 

3.5 Сравнение УСН с объектом налогообложения доходы, и объектом налогообложения доходы  минус расходы

 

В качестве примера рассмотрим налоговую нагрузку типовой российской фирмы, занимающейся оптовой продажей, сдачей свободных площадей в аренду и оказывающей транспортные услуги. В полной мере эту фирму можно отнести к разряду средних по объемам выручки и малую по численности работников.

Базовые условия приведены в Таблице 2. Я не стану расписывать технологию расчета налогов по классической системе налогообложения, а сразу приведу их  результаты в Таблице 3.

                                                                                                          Таблица 2

№ п/п	Показатели  за год	Сумма (тыс. руб)
1.	Общий валовой  доход организации	16962
2.	Остаточная  стоимость здания	12000
3.	Выручка за аренду части здания (2400 кв.м)	6912
4.	Выручка от реализации строительными материалами, в т.ч. НДС	8700
5.	Закупочная  стоимость реализованных материалов  (с НДС)	6500
6.	Коммунальные  расходы по содержанию здания   (с НДС)	1500
7.	Выручка от оказания услуг общественного питания  на общей площади здания в 270 кв.м., в т.ч. зал обслуживания посетителей  – 90 кв.м.	1200
8.	Общий фонд оплаты труда. В штатном расписании фирмы: директор, бухгалтер, кладовщик, 3 менеджера  по продажам, 3 грузчика и 3 водителя	720
9.	Заработная  плата каждого работника	5
10.	На балансе  организации числятся и эксплуатируются 3 автомобиля ГАЗ с мощностью двигателя по 150 л.с. (один автомобиль используется исключительно для административных целей, один для перевозки строительных материалов и один – для оказания транспортных услуг)	210

 

            

 

                                                                                              Таблица 3

Наименование  налога	Сумма (руб)
1. НДС	1180145
2. ЕСН	121079
3. Начисления  в Пенсионный фонд	35605
4. Отчисления  на социальное страхование от  несчастных случаев	1440
5. Налог на  имущество организации	251442
6. Транспортный  налог	3150
7. Налог на  прибыль	1371495
8. ЕНВД	62819
ИТОГО	3027175
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА	18%

Предположим теперь, что деятельность рассматриваемого предприятия переведена на 6 – процентную «упрощенку».  Какова же величина налоговой нагрузки в этом варианте? Эти данные представлены в Таблице 4.

                                                                                                        Таблица 4

Наименование  налога	Сумма (руб.)
1. Единый налог  при УСНО	871525
2. ЕНВД	62819
3. Начисления  в Пенсионный фонд (при ЕНВД)	35605
4. Начисления  в Пенсионный фонд (при УСН)	65195
5. Отчисления  на социальное страхование от  несчастных случаев	1440
6. Транспортный  налог	3150
ИТОГО	1039734

Относительная налоговая нагрузка организации при применении упрощенной системы налогообложения в размере  6% составит: 6,13%(1039734 руб./16962000 руб.*100%), то есть  6 рублей 13 копеек на каждые 100 рублей валового дохода.

А теперь предположу, что организация при выборе системы  налогообложения в качестве объекта налогообложения выбрала 15 – процентный режим УСН, то есть «доходы минус расходы». Результаты представлю в Таблице 5.

 

                                                                                                       Таблица 5

Наименование	Сумма (руб.)
1. Заработная  плата	465676
2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	65195
3. Взносы на  обязательное социальное страхование  от несчастных случаев	1440
4. Коммунальные  платежи	1166226
5. Оплата стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей реализации ( без НДС)	5508475
6. Сумма налога  на добавленную стоимость, уплаченного  в составе цены за товар  и коммунальные услуги	1201446
ИТОГО	8408458

Налогооблагаемая  база составит: 7203542 руб. (8700000 руб. + 6912000 руб. – 8408458 руб.). Сама сумма налога составит – 1080531 тыс.руб. (7203542 руб.*15%). Сумма всех налогов представлена в Таблице 6.