Специальные налоговые режимы

б) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

в) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК;

3) на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы. Стоимость  можно списать на расходы только после оплаты;

6) на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности;

7) на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями;

10) на обеспечение пожарной  безопасности, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров  и не подлежащие возврату предприятию;

12) на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах норм;

13) аудиторские услуги, на  публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена  обязанность осуществлять их  публикацию;

14) на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи;

15) расходы, связанные с  приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К  указанным расходам относятся  также расходы на обновление  программ для ЭВМ и баз данных;

16) на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и  знака обслуживания;

17) на подготовку и освоение  новых производств, цехов и агрегатов;

18) суммы налогов и сборов (за исключением единого налога);

19) по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации (уменьшенные на величину  расходов). Списать на расходы  покупную стоимость товаров можно  только после их оприходования, оплаты и реализации;

20) затраты на подготовку  сотрудников;

21) на доставку товаров;

22) судебные и арбитражные  расходы;

23) расходы на подтверждение  соответствия продукции или иных  объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации  и утилизации, выполнения работ  или оказания услуг требованиям  технических регламентов, положениям  стандартов или условиям договоров;

24) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  ОС. Включать эти расходы можно с момента ввода объекта в эксплуатацию, а учитывать равномерно в течение года, отражая на последнее число отчетного периода;

25) расходы, связанные с  приобретением товаров для перепродажи, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке  товаров. Эти затраты можно списывать  сразу после оприходования и  оплаты товаров;

26) на обслуживание контрольно-кассовой  техники (ККТ);

27) на вывоз мусора;

28) на страхование ответственности (например, ОСАГО);

29) на командировки, в том  числе:

- проезд работника к  месту командировки и обратно  к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат  возмещению также расходы работника  на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за  исключением расходов на обслуживание  в барах и ресторанах, расходов  на обслуживание в номере, расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными  объектами);

- суточные или полевое  довольствие, причем расходы на  суточные и полевое довольствие  учитываются в полном объеме (с 2009г.);

- на оформление и выдачу  виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного  и иного транспорта, за пользование  морскими каналами, другими подобными  сооружениями и иные аналогичные  платежи и сборы;

30) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством  РФ) обязательной оценки в целях  контроля за правильностью уплаты  налогов в случае возникновения  спора об исчислении налоговой  базы;

31) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от  переоценки имущества в виде  валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, произведенные в период применения УСН принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию или с момента принятия НМА на бухгалтерский учет.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных)  до перехода на упрощенную систему, списывается в зависимости от срока их полезного использования:

1)      до 3 лет включительно - равномерно первого календарного года применения УСН;

2)      от 3 до 15 лет включительно — 50% стоимости списывается равномерно в течение первого года, еще остальные 30% и 20% — равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;

3)      свыше 15 лет — равномерно в течение 10 лет применения упрощенной системы.        

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость ранее приобретенных основных средств принимается равной их остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Их остаточная стоимость в случае приобретения и оплаты до перехода на УСН определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой и амортизации, начисленной за период эксплуатации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (п. п. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов – в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, для плательщиков УСН важен правильный расчет уже двух показателей, то есть не только его доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложении доходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, существует одна особенность – это уплата минимального налога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, оказывается меньше 1% от доходов или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток). Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Им же установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов.

Минимальный единый налог = Общая величина доходов * 1%.

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Таким образом, для того чтобы определить, должно ли МП уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончании налогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму.

1. Определить сумму налога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой  базы и ставки 15%).

2. Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3. Определить сумму минимального  налога, умножив размер полученного  им дохода на 1% .

4. Сравнить сумму минимального  налога и сумму налога, исчисленного  исходя из налоговой базы. Если  сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная  исходя из налоговой базы, то  в бюджет должен быть перечислен  налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного  исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит  сумма налога, исчисленного в  обычном порядке.

Рассмотрим пример расчета УСН по методу доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример: По итогам 2013 года организацией получены доходы от в сумме 900 тыс. руб. и понесены связанные с данной деятельностью расходы в сумме 850 тыс. руб. Допустим, что все понесенные расходы попадают в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 НКРФ.

Сумма налога, исчисленная в обычном порядке, составит:

УСН= (900000 – 850000) * 10%/ 100%= 5000 руб.

Сумма минимального налога составит:

УСН= 900000 * 1%/ 100% = 9000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, предприятие уплачивает минимальный налог в сумме 9000 руб.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Все налогоплательщики самостоятельно исчисляют по итогам налогового периода сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, определяется с учетом квартальных авансовых платежей и уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Для организаций срок подачи деклараций за налоговый период — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Сумма налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ:

• в федеральный бюджет — 30%;
• бюджеты субъектов РФ — 15%;
• местные бюджеты — 45%;
• бюджет ФФОМС — 0,5%;
• бюджеты ТФОМС — 4,5%;
• бюджет ФСС России — 5%.

Согласно ст. 346.24 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Налоговым регистром считается книга учета доходов и расходов, форма которой утверждается Министерством финансов РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения вводится в действие Гл. 26.5 НК РФ с 2013 года ( Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года) и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение ПСН разрешается исключительно индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
3. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
4. Ремонт мебели;
5. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
6. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
7. Парикмахерские и косметические услуги;
8. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
9. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
10. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования и др.