3. Таможенные органы осуществляют
в порядке, установленном таможенным
законодательством РФ, привлечение
к ответственности лиц за нарушение
законодательства о налогах и
сборах в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
РФ».
Федеральным законом от 9
июля 1999 г. № 154-ФЗ в НК включена ст. 871:
«Налоговые проверки, проводимые таможенными
органами», устанавливающая, что таможенные
органы проводят камеральные налоговые
проверки и выездные налоговые проверки
в отношении налогов, подлежащих
уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
РФ, в соответствии с правилами, предусмотренными
ст. 87—89 НК. Статьи 87—89 НК устанавливают
правила проведения налоговых проверок.
Финансовые
В рамках формирования эффективной
системы и структуры федеральных
органов исполнительной власти на основании
Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Минфину
России были переданы функции налоговых
органов по принятию нормативных
правовых актов в налоговой сфере,
а также по ведению разъяснительной
работы в отношении законодательства
РФ о налогах и сборах. Ранее
Минфин России отвечал преимущественно
лишь за формирование общегосударственной
политики в сфере налогообложения.
В результате федеральные, региональные
и местные финансовые органы получили
полномочия по ведению разъяснительной
работы по вопросам применения налогового
законодательства. Законодатель разграничивает
сферу компетенции этих органов
в зависимости от уровня нормативного
акта законодательства о налогах и сборах,
подлежащего разъяснению.
В настоящее время Минфин
России является федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим
в том числе функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере налоговой
деятельности.
Минфин России полномочен:
- давать
разъяснения по вопросам применения актов
законодательства о налогах и сборах федерального
уровня;
- утверждать
формы расчетов по налогам и формы налоговых
деклараций, а также порядок их заполнения.
Минфин России осуществляет
координацию и контроль деятельности
находящихся в его ведении
ФНС России, Федеральной службы страхового
надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного
надзора и Федеральной службы
по финансовому мониторингу, а также
контроль за исполнением Федеральной
таможенной службой нормативных
правовых актов по вопросам исчисления
и взимания таможенных платежей, определения
таможенной стоимости товаров и
транспортных средств.
Что же касается применения
регионального или местного законодательства
о налогах и сборах, то за разъяснением
указанных актов необходимо обращаться
соответственно в уполномоченные финансовые
органы субъектов РФ и муниципальных
образований. Эти региональные и
местные финансовые органы не входят
в систему Минфина России, а
подчиняются руководству исполнительной
власти субъекта РФ или муниципального
образования.
ОВД
епартамент экономической
безопасности МВД России (ДЭБ МВД
России) является самостоятельным структурным
подразделением центрального аппарата
МВД России. Он является оперативным
подразделением криминальной милиции
и осуществляет оперативно-розыскную
деятельность в соответствии с законодательством
РФ. Организационными звеньями ДЭБ
МВД России являются оперативно-розыскные
бюро (ОРБ) и центры проверок налогоплательщиков.
В структуре криминальной
милиции региональных ГУВД наряду с
управлениями по борьбе с экономическими
преступлениями созданы управления
по налоговым преступлениям.
Полномочия органов внутренних
дел в сфере налоговых правоотношений.
По запросу налоговых органов
органы внутренних дел участвуют
вместе с налоговыми органами в проводимых
налоговыми органами выездных налоговых
проверках.
При проведении выездной налоговой
проверки должностные лица оперативных
подразделений ОВД имеют возможность,
воспользовавшись предоставленными им
в ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции»
правами, выполнить следующие действия:
- осуществить
доступ на территорию и в помещения проверяемого
лица и произвести их осмотр;
- воспрепятствовать
совершению правонарушения;
- проверить
у граждан документы, удостоверяющие личность;
- провести
личный досмотр, досмотр находящихся при
них вещей и досмотр принадлежащих им
транспортных средств;
- произвести
проверку и изъятие необходимых документов
и предметов;
- проверить
наличие лицензий и специальных разрешений;
- направить
требование или самостоятельно произвести
проверку финансово-хозяйственной документации,
а также ревизию деятельности проверяемого
лица;
- получить
устные и письменные объяснения от проверяемых
лиц;
- применять
меры, предусмотренные законодательством
об административных правонарушениях;
- использовать
средства документирования произведенных
действий.
При выявлении обстоятельств,
требующих совершения действий, отнесенных
НК к полномочиям налоговых органов,
органы внутренних дел обязаны в
десятидневный срок со дня выявления
указанных обстоятельств направить
материалы в соответствующий
налоговый орган для принятия
по ним решения.
Органы внутренних дел
лишены права проводить самостоятельно
налоговые проверки в режиме налогового
контроля.
Расследуя дело о налоговом
преступлении, должностные лица органов
внутренних дел также имеют возможность:
- вызывать
граждан и должностных лиц по делам и материалам,
находящимся в производстве милиции;
- подвергать
приводу в случаях и порядке, предусмотренных
уголовно-процессуальным законодательством
и законодательством об административных
правонарушениях, граждан и должностных
лиц, уклоняющихся без уважительных причин
от явки по вызову;
- производить
в предусмотренных законом случаях и порядке
уголовно-процессуальные действия;
- задерживать
и содержать под стражей в соответствии
с уголовно-процессуальным законом лиц,
подозреваемых в совершении преступления;
- осуществлять
оперативно-розыскную деятельность в
соответствии с федеральным законом.
22. Налоговые санкции
Налоговая санкция — мера
ответственности за совершение налогового
правонарушения (ст. 114 НК). Налоговые
санкции устанавливаются и применяются
в виде денежных взысканий (штрафов)
в размерах, предусмотренных НК.
При наличии хотя бы одного
смягчающего ответственность обстоятельства
размер штрафа подлежит уменьшению не
меньше чем в два раза по сравнению
с размером, установленным соответствующей
статьей НК за совершение налогового
правонарушения.
При совершении налогового правонарушения
лицом, ранее привлекаемым к ответственности
за аналогичное правонарушение, размер
штрафа увеличивается на 100%.
При совершении одним лицом
двух и более налоговых правонарушений
налоговые санкции взыскиваются
за каждое правонарушение в отдельности
без поглощения менее строгой
санкции более строгой.
Сумма штрафа, присужденного
налогоплательщику, плательщику сборов
или налоговому агенту за нарушение
законодательства о налогах и
сборах, повлекшее задолженность
по налогу или сбору, подлежит перечислению
со счетов налогоплательщика, плательщика
сборов или налогового агента только
после перечисления в полном объеме
этой суммы задолженности и соответствующих
пеней в очередности, установленной
гражданским законодательством
РФ.
Налоговые санкции взыскиваются
с налогоплательщиков только в судебном
порядке.
Налоговые органы могут обратиться
в суд с иском о взыскании
налоговой санкции не позднее
шести месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения и составления
соответствующего акта (срок давности
взыскания санкции). В случае отказа
в возбуждении или прекращения
уголовного дела, но при наличии
налогового правонарушения срок подачи
искового заявления исчисляется
со дня получения налоговым органом
постановления об отказе в возбуждении
или о прекращении уголовного
дела.
После вынесения решения
о привлечении налогоплательщика
(иного лица) к ответственности
за совершение налогового правонарушения
соответствующий налоговый орган
обращается с исковым заявлением
в суд о взыскании с лица,
привлекаемого к ответственности
за совершение налогового правонарушения,
налоговой санкции, установленной
НК. До обращения в суд налоговый
орган обязан предложить налогоплательщику
(иному лицу) добровольно уплатить
соответствующую сумму налоговой
санкции. В случае, если налогоплательщик
(иное лицо) отказался добровольно
уплатить сумму налоговой санкции
или пропустил срок уплаты, указанный
в требовании, налоговый орган
обращается в суд с исковым
заявлением о взыскании с данного
лица налоговой санкции, установленной
НК, за совершение данного налогового
правонарушения.
Исковое заявление о взыскании
налоговой санкции с организации
или индивидуального предпринимателя
подается в арбитражный суд, а
с физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем, —
в суд общей юрисдикции. К исковому
заявлению прилагаются решение
налогового органа и другие материалы
дела, полученные в процессе налоговой
проверки.
В необходимых случаях
одновременно с подачей искового
заявления о взыскании налоговой
санкции с лица, привлекаемого
к ответственности за совершение
налогового правонарушения, налоговый
орган может направить в суд
ходатайство об обеспечении иска
в порядке, предусмотренном гражданским
процессуальным законодательством
РФ и арбитражным процессуальным
законодательством РФ.
Указанные правила применяются
также в случае привлечения налогоплательщика
к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и
сборах, совершенное в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу РФ.
Дела о взыскании налоговых
санкций по иску налоговых органов
к организациям и индивидуальным
предпринимателям рассматриваются
арбитражными судами в соответствии
с арбитражным процессуальным законодательством
РФ. Дела о взыскании налоговых
санкций по иску налоговых органов
к физическим лицам, не являющимся индивидуальными
предпринимателями, рассматриваются
судами общей юрисдикции в соответствии
с гражданским процессуальным законодательством
РФ. Исполнение вступивших в законную
силу решений судов о взыскании
налоговых санкций производится
в порядке, установленном законодательством
об исполнительном производстве РФ.
23. Исключение вины, смягчение
вины
Лица, подлежащие ответственности
за совершение налоговых правонарушений.
Ответственность за совершение налоговых
правонарушений несут организации
и физические лица.
Виновным в совершении
налогового правонарушения признается
лицо, совершившее противоправное деяние
умышленно или по неосторожности.
Вина организации в
совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины
ее должностных лиц либо ее представителей,
действия (бездействие) которых обусловили
совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие
привлечение лица к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к
ответственности за совершение налогового
правонарушения при наличии хотя
бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие
события налогового правонарушения;
- отсутствие
вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение
деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, физическим лицом, не
достигшим к моменту совершения деяния
шестнадцатилетнего возраста;
- истечение
сроков давности привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
- Срок
давности по налоговым правонарушениям
составляет три года, которые исчисляются:
- со
дня совершения правонарушения (применяется
в отношении правонарушений, состоящих
в грубом нарушении правил учета доходов
и расходов и объектов налогообложения,
а также неуплаты или неполной уплаты
налогов);
- со
следующего дня после окончания налогового
периода, в течение которого было совершено
это правонарушение (применяется для всех
остальных видов правонарушений, предусмотренных
в НК).
Течение срока давности привлечения
к ответственности приостанавливается,
если лицо, привлекаемое к ответственности
за налоговое правонарушение, активно
противодействовало проведению выездной
налоговой проверки, что стало
непреодолимым препятствием для
ее проведения и определения налоговыми
органами сумм налогов, подлежащих уплате
в бюджетную систему РФ.
Обстоятельствами, исключающими
вину лица в совершении налогового
правонарушения, признаются:
- совершение
деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, вследствие стихийного
бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых
обстоятельств (указанные обстоятельства
устанавливаются наличием общеизвестных
фактов, публикаций в средствах массовой
информации и иными способами, не нуждающимися
в специальных средствах доказывания);
- совершение
деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, налогоплательщиком –
физическим лицом, находившимся в момент
его совершения в состоянии, при котором
это лицо не могло отдавать себе отчета
в своих действиях или руководить ими
вследствие болезненного состояния (указанные
обстоятельства доказываются представлением
в налоговый орган документов, которые
по смыслу, содержанию и дате относятся
к тому налоговому периоду, в котором совершено
налоговое правонарушение);
- выполнение
налогоплательщиком или налоговым агентом
письменных разъяснений по вопросам применения
законодательства о налогах и сборах,
данных налоговым органом или другим уполномоченным
государственным органом или их должностными
лицами в пределах их компетенции (указанные
обстоятельства устанавливаются при наличии
соответствующих документов этих органов,
которые по смыслу и содержанию относятся
к налоговым периодам, в которых совершено
налоговое правонарушение, вне зависимости
от даты издания этих документов).
При наличии вышеуказанных
обстоятельств лицо не подлежит ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие
или отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения,
устанавливаются судом или налоговым
органом и учитываются им при
наложении санкций.
Обстоятельствами, смягчающими
ответственность за совершение налогового
правонарушения, признаются:
- совершение
правонарушения вследствие стечения тяжелых
личных или семейных обстоятельств;
- совершение
правонарушения под влиянием угрозы или
принуждения либо в силу материальной,
служебной или иной зависимости;
- иные
обстоятельства, которые судом могут быть
признаны смягчающими ответственность.