Развитие и совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации

 

Оглавление

Введение …………………………………………………………………………..3

Глава 1. Основы налогового администрирования …………………………….5

1.1. Понятие и функции налогового администрирования…………………… 5

1.2.Этапы становления и институционализации системы налогового администрирования в Российской Федерации………………………………..22

Глава 2.Развитие и совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации………………………………………………………….36

2.1. Направления развития налогового администрирования ……………….36

2.2. Проблемы налогового администрирования и пути их решения………44

Заключение…………………………………………………………………….57

Список литературы……………………………………………………………60

 

Введение

Современное развитие общественно-экономических  отношений в совокупности с реформированием  налоговой системы требует повышения  поступления налогов, упрощения  налогового учета, стабильности и эффективности  налоговой системы в целом.

Одной из основных проблем  государства является обеспечение  поступления в бюджеты всех уровней  и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом  платежей.

Финансовая деятельность государства по получению налогов  как одного из суверенных прав государства  будет действенной только в том  случае, если будет разработан оптимальный  механизм налогового администрирования.

Налоговое администрирование  является одним из основных элементов  эффективного функционирования налоговой  системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы  обусловлена полнотой выявления  источников доходов в целях обложения  их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности  уплате. Соответственно изучение организации, становления и развития налогового администрирования в России актуально  в настоящее время.

Цель настоящей курсовой работы – это дать представление  о развитии системы налогового администрирования  в Российской Федерации.

Исходя из цели в данной курсовой работе были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть понятие налогового администрирования и его функции
2. Охарактеризовать этапы развития налогообложения в России.
3. Рассказать о направлениях развития налогового администрирования в Российской Федерации
4. Выявить проблемы системы налогового администрирования и пути их решения.

При написании данной курсовой работы информационной базой послужила  действующая нормативно-правовая база Российской Федерации.

Структура данной работы состоит  из оглавления, введения, первой главы, второй главы, заключения и списка литературы.

 

 

Глава 1. Основы налогового администрирования в РФ

1.1 Понятие и функции налогового администрирования

 

Налоговые доходы являются одной из важнейших составляющих доходной части государственного бюджета. Помимо этого, посредством взимания налогов, изменения налоговой ставки, объекта налогообложения, квалификации тех или иных операций как облагаемых или, напротив, необлагаемых государство  осуществляет управление экономикой, что также оказывает воздействие  на иные виды доходов и существенно  влияет на структуру финансовой системы. Из вышеизложенного следует, что  в целях достижения надлежащих результатов  регулирования и контроля финансовой системы необходим действенный  и эффективный механизм регулирования  сферы налоговых отношений, причем как в правовом аспекте, так и  в экономическом.

Данный вывод о характере  взаимосвязи финансовых и налоговых  правоотношений подтверждается структурным  анализом финансового контроля как  правового института. Так, по мнению В.В. Бурцева, финансовый контроль подразделяется на финансово-бюджетный и финансово-хозяйственный виды контроля, при этом финансово-бюджетный контроль в основном включает различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса, а финансово-хозяйственный выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов.

К последнему виду А.С. Титов относит и деятельность налоговых органов по осуществлению налогово-проверочных мероприятий.

Необходимо отметить, что  регулирование той или иной сферы  правоотношений в первую очередь  подразумевает пресечение и профилактику деликтных деяний (действий и бездействия) с установлением соответствующих видов ответственности за их совершение. За деликтные действия в налоговой сфере установлены уголовная, административная и налоговая виды ответственности.

Выявление каждого из вышеуказанных  видов деликтных деяний возложено на налоговые органы и органы внутренних дел, действующие в пределах своей компетенции. Налоговые органы осуществляют выявление налоговых правонарушений и административных проступков в рамках налогового контроля, а органы внутренних дел в рамках оперативно-розыскной деятельности и уголовно-процессуального производства.

Однако если компетенция  органов внутренних дел в сфере  налоговых правоотношений является узконаправленной, то компетенция органов  Федеральной налоговой службы контрольно-проверочными действиями не ограничивается.

Представляется правомерным  обозначить специфическую правоприменительную  деятельность указанных компетентных органов, осуществляемую на основании  законодательно закрепленных полномочий, термином «налоговое администрирование».

Налоговое администрирование представляет собой регламентированную законами и другими правовыми актами организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Администрирование налогов подразделяется на две основные стадии: добровольного исполнения обязанным субъектом налоговой обязанности и принудительного исполнения и привлечения его к налоговой ответственности. Оптимальная реализация налогового администрирования будет заключаться в ненаступлении стадии принудительного исполнения налогоплательщиком его налоговой обязанности и привлечения к налоговой ответственности.

Налоговое администрирование  в научной литературе также определяют как урегулированную нормами  права деятельность государственных  уполномоченных органов в налоговой  сфере, направленную на реализацию эффективной  налоговой политики. Указанная деятельность включает в себя механизм реализации законодательства о налогах и  сборах.

По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова: «Налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля».

Также при определении термина «налоговое администрирование» отграничивают его от понятия «налоговый контроль», однозначно определяя их как нетождественные.

В свою очередь, налоговый  контроль определяется как контроль за правильностью уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами; проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление налоговых нарушений; обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджет всех уровней. Налоговый контроль – это вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

При этом в структурном  составе налогового администрирования  в научной правовой литературе большинство  авторов выделяют налоговый контроль как обособленную составляющую.

В частности налоговое  администрирование включает в себя такие категории, как налоговый  процесс, контроль и производство, что  обусловлено правовым механизмом реализации налоговой политики.

По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль являются методами налогового администрирования.

Включение вышеуказанными авторами в состав администрирования налогов налогового планирования влечет отделение указанной правоприменительной деятельности от компетенции налоговых органов. Налоговое планирование, а равно и налоговое регулирование в силу специфики российского законодательного процесса неотъемлемо связано с бюджетным процессом и, соответственно, с деятельностью органов, уполномоченных в сфере финансового контроля, а также с соответствующими аспектами законотворческой деятельности законодательного собрания России.

Таким образом налоговый контроль включен в состав налогового администрирования как интегрального термина, определяющего деятельность налоговых органов (а по мнению ряда исследователей – и иных уполномоченных органов, в том числе органов законодательной власти).

Также действующим законодательством о налогах и сборах налоговый контроль отграничен от иной деятельности в рамках налогового администрирования на концептуальном уровне, при этом организационно-структурное обеспечение деятельности налоговых органов и специфика их работы подтверждают указанный вывод.

В частности, раздел V Налогового кодекса Российской Федерации имеет наименование «Налоговая декларация и налоговый контроль» с соответствующим обособлением данных институтов в гл. 13 и 14 Налогового кодекса. Также обособлены от правоотношений в области налогового контроля правоотношения, связанные с возвратом и зачетом излишне уплаченных платежей, предоставлением налогового кредита, отсрочки и рассрочки уплаты, правоотношения, связанные с отслеживанием состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Каждое из указанных направлений  деятельности налоговых органов  является институтом налогового права  с точки зрения теории права и  отдельной функциональной составляющей налогового администрирования с  точки зрения содержательного аспекта  налоговых правоотношений.

Для обеспечения каждого  из указанных правовых институтов в  системе налоговых органов созданы  структурные подразделения как на уровне территориальных налоговых инспекций, так и на уровне управлений и центрального аппарата ФНС. Деятельность указанных подразделений связана с отделами контрольной работы (отделами камеральных и выездных налоговых проверок, отделами оперативного контроля), зачастую направлена на их обеспечение, однако говорить о том, что они осуществляют налогово-проверочные мероприятия, неправомерно.

Из вышеизложенного также  следует, что налоговое администрирование  в практическом смысле, как направление  деятельности налоговых органов, включает в себя налоговый контроль, но им не ограничивается.

Возвращаясь к месту налогового администрирования в системе  финансового контроля, необходимо отметить, что непосредственно и в полном объеме налоговое администрирование  в систему финансового контроля не входит. В состав финансового  контроля, в качестве субинститута, входит налоговый контроль, который, в свою очередь, также является составной частью налогового администрирования.

В то же время нельзя не согласиться  с мнением Л.Я. Абрамчик, которая считает, что «налоговое администрирование позволяет реализовать цели финансового контроля, обеспечивающие полноту формирования финансовой базы государства».

На выполнение указанных  целей направлена деятельность всей системы налоговых органов как  в рамках института налогового контроля в частности, так и в рамках налогового администрирования вообще, а также системы соответствующих  подразделений органов внутренних дел, что обусловливает важность данных видов правоприменительной  деятельности для финансового контроля.

На современном этапе  экономического развития налоговое  администрирование в зависимости  от его целей и задач, определенных государственной политикой в  области налоговых отношений, в  основном рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой  нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов. Эти показатели отражают содержание понятия «налоговое администрирование».

Важность процесса налогового администрирования обусловлена  тем фактом, что администрирование  является составной частью процесса управления. Для России бесспорна  актуальность налогового администрирования  в связи с образованием вертикали  власти и созданием системы с  четко выраженным взаимодействием  политической власти с корпорациями. Ведь если развитие экономики построено  на конкурентной системе при одновременном  усиленном контроле государства  за собственностью, то происходит ослабление механизмов саморегулирования и  обратной связи.

Для того чтобы выяснить, каково же влияние налогового администрирования  на уровень развития экономики, необходимо рассмотреть налоговое администрирование  как основу эффективности собираемости налогов. В этой связи для получения  корректных результатов, определения  факторов, влияющих на формирование налогового администрирования как основы собираемости налогов, потребуется исследовать  сущность явления, характеризуемого понятием «собираемость налогов». Уровень  собираемости налогов является индикатором  качества функционирования системы  налогового администрирования. В свою очередь, налоговое администрирование служит основой для повышения собираемости налогов.