Проблема налогообложения Республики Беларусь и пути их преодоления

Несмотря на упрощение налогового законодательства и постепенное снижение фискального бремени, за 7 месяцев 2012 г. налоговыми органами республики было проведено 33 266 проверок, в т.ч. 24 311 -- субъектов предпринимательской деятельности, из которых 10 356 -- организации и 13 955 -- индивидуальные предприниматели (ИП). Нарушения законодательства обнаружены у 29 559 проверенных лиц, т.е. у 94,4% общего их числа. Это свидетельствует о том, что совершенствование налоговой системы никак не снижает число нарушений и суммы санкций.

С 1 января 2010г. была поднята ставка НДС с 18% до 20%. Однако в условиях мирового экономического кризиса эту меру применили и другие государства. В Беларуси довольно высокая ставка налогов - 24%. В России и Литве 20%, в Казахстане 15%. Вместе с тем у нас одна из самых низких ставок подоходного налога.

Отмена сбора на развитие территорий, по сути дублирующего налог на прибыль, снизит фискальную нагрузку на прибыль субъектов хозяйствования, что позволит им увеличить свои инвестиционные ресурсы. Вместе с тем отмена налога на услуги и сбора на развитие территорий может привести к снижению доходов местных бюджетов и росту их дотационности. Сейчас пока трудно оценить, позволит ли предусмотренное в проекте закона о бюджете на будущий год изменение порядка распределения налога на прибыль между бюджетами различного уровня полностью компенсировать выпадающие доходы местных бюджетов.

Планируется, что в целях компенсации возникающих потерь в 2013 году и стимулирования роста эффективности производства в регионах, налог на прибыль от коммунальных и негосударственных предприятий будет зачисляться в местные бюджеты полностью. Однако это серьезно не повлияет на ситуацию, поскольку основной объем этого налога формируют республиканские предприятия. А поступления от них налога на прибыль по-прежнему будут распределяться между республиканским и местным бюджетами в соотношении 50 на 50. Возможно, следует увеличить в пользу местных бюджетов норматив отчислений от налога на добавленную стоимость. Стоит напомнить, что все виды акцизов поступают в республиканский бюджет, а в прежние годы эти виды налогов с алкогольной продукции были существенным источником доходов местных бюджетов. К примеру, в Германии действуют местные налоги на пиво и табак, и отменять их не собираются [13, с.9].

Перспективное направление по наполнению местных бюджетов - развитие производственного сектора в малых населенных пунктах, поскольку все налоги от такой деятельности, за исключением НДС, зачисляются в бюджеты районов и городов. Следует отметить, что местным властям доводится задание по поступлению доходов в местные бюджеты от вновь созданных предприятий. Однако для новых организаций в небольших населенных пунктах законодательством предусмотрен мягкий налоговый режим работы в течение нескольких лет, при этом малый бизнес широко использует упрощенную систему налогообложения. Возможно, механизм стимулирования таких предприятий нужно более четко изложить в рамках подготовки Директивы № 4 по либерализации экономики. Установить, в частности, что в течение пяти лет малый бизнес освобождается от уплаты основных налогов, после чего платит все налоги только в местный бюджет. В этом случае у местных властей будет больше заинтересованности в том, чтобы такие предприятия создавались на территории городов и районов и успешно работали.

Отмена трех платежей в составе экологического налога затрагивает достаточно узкий круг налогоплательщиков, занятых переработкой и транспортировкой нефти. Поэтому эти изменения мало повлияют на общий уровень налоговой нагрузки в стране.

Налоговое бремя в Беларуси все равно остается более высоким, чем в соседних государствах, что негативно сказывается на конкурентоспособности отечественной продукции. Например, в России уровень налоговой нагрузки примерно на 10 п.п. ниже, чем в нашей стране. Предусмотренное в 2013 г. снижение налоговой нагрузки, по расчетам разработчиков проекта закона о бюджете, составит всего 0,4% от ВВП.

Отличие белорусской налоговой системы от зарубежных еще и в том, что помимо основных налогов у нас существуют отчисления в целевые бюджетные фонды, которые регламентируются, как правило, специальными нормативными актами. К их числу относятся инновационные фонды, фонды национального развития, охраны природы, организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья, фонд (резерв) универсального обслуживания. Наличие таких фондов приводит к росту затрат, создает неравные условия хозяйственной деятельности для предприятий различных отраслей и форм собственности. От такой практики рано или поздно придется избавляться.

Три года назад предложение ввести электронное декларирование для сдачи отчетов в контролирующие органы стало одним из пунктов Национальной платформы бизнеса Беларуси.

Для многих субъектов хозяйствования при переходе на электронное декларирование все равно необходимо ехать в налоговые органы, чтобы подать документы для зачета НДС, на предоставление льгот по подоходному налогу и т.д. Многие говорят о завышенной стоимости регистрации (ее продления) абонента с выдачей носителя ключевой информации, которая по расценкам РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» с 1 июля 2012г. составляет 257 830 Br с НДС для юрлиц и 232 050 -- для ИП. В большинстве же стран Западной Европы основную часть расходов по распространению электронного декларирования берет на себя бюджет, а декларанты либо вообще освобождены от платежей, либо вносят символичную плату.

В ряде стран, занимающих более высокие места в рейтинге, больше налоговых платежей или ставки налогов выше. Поэтому Беларусь уже который год подряд замыкает рейтинг из 183 стран по уплате налогов не только и не столько из-за количества налоговых платежей и уровня налоговых ставок.

Среди основных проблем отечественного налогового законодательства можно выделить нестабильность налогового законодательства и нечёткость изложения отдельных норм, а также высокую периодичность уплаты налогов.

Понятно, что налоговые нормы в стране, собственная налоговая система сформирована сравнительно недавно, могут и должны меняться. Однако имеют место случаи введения новых норм накануне и вступления в силу или задним числом. Например, Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2010г., а была принята только 29 декабря 2009г. Более того, практически в течение всего первого полугодия налоговое законодательств «подстраивалось» под Налоговый кодекс. В результате рядом льгот, предусмотренных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку не были утверждены соответствующие перечни, например, медицинских услуг и т.д.

Нечёткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, приводит к высокой трудоёмкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует и довольно громоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС [9, с.14].

По налогу на прибыль по-прежнему часто возникают вопросы, связанные с учётом в целях налогообложения отдельных затрат. Проблема применения льготы по налогу на прибыль при осуществлении капвложений, возникшая в этом году из-за особых условий, установленных законодательством, вызвала целую череду критики экспертов и разъяснений чиновников. В результате льготой не смогли воспользоваться многие субъекты хозяйствования из-за сложного механизма её применения.

В 2012 г. расширятся возможности для применения льготы по налогу на прибыль, направляемой на капвложения. При этом будет достаточно самого факта осуществления инвестиций без увязки с амортизационным фондом. Это нововведение станет одним из важных стимулов для роста инвестиционной активности субъектов предпринимательской деятельности.

Принятие Особенной части Налогового кодекса имеет типичную для всех белорусских кодексов особенность, связанную с "рамочностью" отдельных ее положений, когда норма законодательства прописана, но прямой порядок ее применения в документе не установлен. Так, например, в кодексе сохранена отсылка на нормативные акты президента в определении перечня льготируемых и освобожденных от обложения НДС медицинских услуг, лекарственных средств.

Наличие отсылочных норм снижает ценность кодекса как единого нормативного документа, регулирующего порядок налогообложения в Республике Беларусь. Государству необходимо менять подходы к порядку предоставления льгот. С целью как бухгалтерской, так и этической, важно уйти от списочности льгот к сплошному порядку их применения [22].

Одним из новшеств НК стало разрешение плательщикам самостоятельно определять, следует ли вести книгу покупок по НДС или не следует. С одной стороны, отказ от ведения книги покупок упростит налоговый учет и позволит избежать потенциального нарушения порядка ведения налогового учета, к которому относится неверное заполнение книги покупок. Штраф за данное нарушение составляет от 4 до 20 базовых величин.

С другой стороны, избавление от одной опасности может привести к другой, еще большей. Так, в процессе заполнения книги покупок предприятия имели возможность еще раз перепроверить все документы, в которых выделен входной НДС, и тем самым избежать ошибок с неверным определением входного налога. При отсутствии ведения книги покупок данной перепроверки нет и соответственно повышается вероятность допущения ошибок при начислении налога. Кроме того, наличие книги покупок упрощает проверку налоговых органов и сокращает сроки ее проведения. Таким образом, в существующих условиях предприятиям вряд ли следует отказываться от книги покупок, так как при отсутствии должного внутреннего контроля это грозит большими неприятностями в виде дополнительно начисляемого или не принятого к вычету налога.

Одним из достижений Особенной части Налогового кодекса считается отсутствие в главе 14 Кодекса перечня затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. Вместо него в статье 130 НК дано их общее определение и принципы распределения, а в ст.131 -- перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

По мнению разработчиков, такой подход существенно упростит работу бухгалтеров и обеспечит сближение бухгалтерского и налогового учета. В подп.1.26 ст.131 НК авторы Кодекса не ограничились налоговым законодательством. Таким образом, если в каком-либо нормативном правовом акте есть прямое указание на то, что некие расходы не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, то при исчислении налога на прибыль они не учитываются. Таких документов за прошлые годы накопилось немало.

Из формулировки подп.1.26 ст.131 НК вытекает, что связь затрат с производством определяется исключительно законодательством, а не их экономическим содержанием. Если менеджерам не доверено решать, для каких целей понесены затраты, то в законодательстве не должно быть недомолвок по их определению при исчислении налогов. Поэтому нужна полная ревизия подобных нормативных актов и приведение их в соответствие с НК.

Несмотря на новинку Общей части НК -- часть 2 п.7 ст.3, согласно которой в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков, мало кто из бухгалтеров рискнет относить на затраты какие-либо суммы без четких указаний законодательства или разъяснений МНС. В данной ситуации для избежания конфликтов с налоговыми органами целесообразно руководствоваться перечнем затрат, определяемым Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными совместным постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда от 30.10.2008 г. № 210/161/151.

Подпункт 1.2 ст. 21 НК Беларуси дает плательщикам право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства. Вследствие нечёткостей изложения отдельных возникают вопросы, на которые местные специалисты не рискуют ответить и переадресовывают его в городскую или областную инспекцию и даже министерство.

Однако срок уплаты налогов однозначно предписан Налоговым кодексом, а при наложении санкций за их недоплату в бюджет неполучение разъяснения смягчающим обстоятельством не является. Более того, если ответ чиновников окажется неверным или в будущем их мнение изменится, за ошибки, вызванные применением такого разъяснения, отвечать придется субъекту хозяйствования. Правда, подп. 1.11 п. 1 ст. 21 Общей части НК дает плательщикам налогов право на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством. На практике реализовать свои права и взыскать ущерб с государства достаточно сложно.

В мировой практике давно существует институт, гарантирующий бизнес от подобных неприятностей, -- т.н. фискальный рескрипт. Например, во Франции налогоплательщик может направить налоговой администрации запрос о правомерности планируемой им операции. Администрация в 6-месячный срок обязана на основе анализа предоставленных налогоплательщиком документов ответить, усматривает ли она в операции признаки злоупотребления правом. Если ничего криминального не обнаружено или по окончании срока ответ не получен, налогоплательщик вправе считать планируемую операцию законной, а налоговые органы не могут в дальнейшем предъявлять по ней какие-либо претензии. Аналогичная процедура в США проявляется как при публикуемом толковании налогового законодательства (revenue ruling), так и в случае письменных ответов администрации налогоплательщику (private ruling), который предварительно обратился с запросом о сделке, которую он намеревался заключить.

Такой институт существенно снижает риски бизнеса, связанные с неверным исполнением налоговых обязательств, ошибками в исчислении и уплате налогов. Закрепление фискального рескрипта в Общей части НК и ст.ст. 135-13.7 КоАП стало бы серьезным вкладом в либерализацию хозяйственной деятельности

По мнению многих зарубежных экспертов, казахстанский Налоговый кодекс один из лучших на просторах СНГ. Если структура налоговой системы определяется спецификой экономики, то принципы, изложенные в Налоговом кодексе Казахстана, достойны внимания. Прежде всего, это наличие исключительно для целей налогового учета широкого спектра понятий -- от банальных основных средств до экзотических исламских финансовых инструментов.