Проблема налогообложения Республики Беларусь и пути их преодоления

Одними из основных элементов налоговой системы государства являются субъекты налоговых отношений. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на ее территории.

Под физическими лицами – налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Под иными обязанными лицами – субъектами налоговых отношений Налоговый Кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

Кажущаяся размытость этого определения объясняется многообразием событий, устанавливаемых в качестве объектов налогообложения, при уплате налогов, сборов, пошлин. К объектам налогообложения Налоговый Кодекс относит обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль и доходы, имущество плательщика, ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и другие вещи и явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектом налогообложения. Именно многообразие состава объектов налогообложения и послужило основанием для объединения их под общим понятием «обстоятельства». [5; с.37-55]

Что касается особенностей налогообложения, то для Республики Беларусь они имеются и касаются внутринациональных принципов экономики, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается:

• установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства;

• установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков;

• установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

 

2.2 Анализ структуры  и динамики налоговых доходов государственного бюджета в 2010 - 2013 году)

 

Доходная часть бюджета формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений, но главным образом, за счет налоговых поступлений. В 2010 году их удельный вес составил 92,8% от общего объема доходов. И в течение последних 5 лет этот показатель варьируется на этом уровне, т.е. изменения не существенные, в течение каждого года изменения не более одного процента(1%).

К налоговым платежам относят налоги на доходы и прибыль, налоги на собственность, налоги на товары и услуги, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности), а также налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи.

Наиболее существенную часть всех налогов составляют налоги на доходы и прибыль, налоги на товары и услуги и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности). Их суммарный объем на 2013 год составил  50,574 трлн. рублей, а это 83,4% от всего дохода бюджета. Что касается налога на доходы и прибыль, то здесь относительная стабильность в сравнении с налогом на товары и услуги и с налоговыми доходами от внешнеэкономической деятельности, где показатели меняются от 8 до 13% ежегодно, при этом они «скачут» вверх и вниз. Стабильность налога на доходы и прибыль заключается в постепенном и плавном росте, за последние 5 лет показатель вырос на 3,1%.

Так же хотелось бы указать, что до 2010 года включительно в налоговые доходы входили налоги на фонд заработной платы (обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, чрезвычайный налог), но в последующие годы они были отменены. В 2010 году доход от этого налога составил 675,4 млрд. рублей, что в свою очередь составило 2,3% от удельного веса в доходах бюджета.

Таблица 2.1 Налоговые доходы государственного бюджета.

Виды налогов	2010 год		2011 год		2012 год		2013 год
	млрд. рублей	удельный вес в доходах бюджета, %	млрд. рублей	удельный вес в доходах бюджета, %	млрд. рублей	удельный вес в доходах бюджета, %	млрд. рублей			удельный вес в доходах бюджета, %
Доходы бюджета, всего	48 650,1	100	85433,5	100,0	157600,3	100,0	188926,2			100,0
Налоговые доходы                                                                                                                                                                                                          в том числе:	44 863,0	92,2	73430,7	86,6	137994,8	87,6	164902,3			87,3
Налоги на доходы и прибыль	11 822,5	24,3	18563,6	21,8	39 809,0	25,3	50057,1			26,5
Подоходный налог	5380,9	11,1	9 316,5	10,9	19 318,5	12,3	26991,8			14,3
Налог на прибыль	5 580,4	11,5	8688,9	10,2	19 534,6	12,4	21524,4			11,4
Налог на доходы	297,0	0,6	558,3	0,7	951,9	0,6	1 540,9			0,8
Целевые сборы (сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), транспортный сбор), с 2010 г. - сбор на развитие территорий	564,3	1,1	Отменены
Налоги на собственность	1 850,1	3,8	2549,2	3,0	5 187,3	3,3	7 590,2			4,0
Земельный налог	675,3	1,4	959,5	1,1	1 820,1	1,2	2435,4			1,3
Налог на недвижимость                                  (с учетом налога за незавершенное строительство)	1 174,8	2,4	1 589,7	1,9	3 367,2	2,1	5 154,7			2,7
Налоги на товары и услуги Налог на добавленную стоимость	22 980,8	47,2	34 754,6	40,7	63093,1	40,0	81 702,0			43,2
Налог с продаж	16 226,4	33,4	26 498,5	31,0	45456,9	28,8	56 223,3			29,8
Налог при упрощенной системе налогообложения	отменен
Платежи, исчисляемые из выручки от реализации (сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, с 2008 г. - отменен налог с пользователей автомобильных дорог	723,0	1,5	1 167,6	1,4	2 171,7	1,4	2790,7	1,5
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц	отменены
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	316,1	0,7	338,4	0,4	603,8	0,4	891,1		0,5
Акцизы	257,4	0,5	255,1	0,3	519,6	0,3	599,7		0,3
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств	4350,2	8,9	5 599,5	6,6	11 190,7	7,1	17 518,6		93,3
Налог на игорный бизнес	отменен
Налог на услуги	70,0	0,1	108,2	0,1	238,0	0,2	330,3		0,2
Сборы с заготовителей	200,7	0,4	отменены
Сборы с пользователей, с 2010 г. - налог за владение собаками	3,2	0,01	10,7	0,003	9,5	0,01	12,9		0,01
Сбор (плата) за проезд автомобильных транспортных средств	2,1	0,004	2,8	0,1	4,7	0,003	5,8		0,003
Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи	233,5	0,5	89,6	0,1	131,0	0,1	175,3		0,1
Регистрационные сборы (с 2011 г. - специальные сборы (пошлины))	71,9	0,2	92,9	0,03	157,0	0,1	193,3		0,1
Экологический налог (платежи за использование природных ресурсов, за переработку нефти и нефтепродуктов, с 2010 г. -включая налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)	15,3	0,03	25,7	0,7	48,1	0,03	71,7		0,4
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности)	510,8	1,0	565,3	17,7	2562,0	1,6	2889,0		1,5
Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи	5776,2	11,9	15 146,9	2,8	25 474,9	16,2	23 327,5		12,3
Отчисления в инновационные фонды	2433,3	5,0	2416,4	1,7	4 434,4	2,0	2 225,5		1,2
Отчисления в фонд развития строительной науки	1 706,5	3,5	1495,1	отменены
Государственная пошлина	343,5	2,1	341,0	0,4	3088,5	2,0	490,1		0,3
Поступления по отмененным налогам прошлых лет	292,3	0,6	174,2	0,2	отменены
Иные налоги, сборы (пошлины) и обязательные платежи	217,7	0,4	406,1	0,5	680,3	0,4	984,2		0,5
Неналоговые доходы                                                                                                                                                                                                          в том числе:	216,8	0,5	12 002,8	14,0	24,0	0,02	18,1		0,01
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности	3787,1	7,8	7510,3	8,8	641,6	0,4	733,4		0.4
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности	1 776,1	3,7	2408,7	2,8	19605,6	12,4	24023,8		12,5
Штрафы, удержания	288,2	2,3	340,6	0,4	658,5	0,4	10845,3		5,7
Прочие неналоговые доходы	595,8	1,2	1 743,2	2,0	4578,4	2,9	6 161,6		3,3

Примечание: незначительные отклонения по итоговым суммам связаны с погрешностью в округлении.

 

 

 

 

 

 
 
 
 

 
 
 
 
 

3. ПРОБЛЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПУТИ  ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ

 

           С 80-х годов ХХ в. налоговая политика стала главным инструментом государственного регулирования роста национальной экономики. Налоговая конкуренция всё более актуализируется и постепенно переходит на лидирующие позиции при принятии экономических и инвестиционных решений.

Размер налоговых отчислений влияет на экономическую эффективность инвестиционных проектов. Вместе с тем налоговые поступления - это источник государственных инвестиций, в том числе в объекты, в которых коммерческие структуры не заинтересованы по различным причинам (длительные сроки окупаемости, высокие риски). Поэтому проблеме совершенствования налоговой системы уделяется большое внимание.

В Беларуси на самом высоком уровне ставится задача радикально упростить отечественную налоговую систему, снизить налоговую нагрузку и уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка «Ведение бизнеса» по индикатору "Уплата налогов". Также поставлена задача в течение ближайших лет войти в число 30 стран с наилучшими условиями для ведения бизнеса.

По итогам отчета «Ведение бизнеса-2013» налоговая система Беларуси в очередной раз заняла последнее 183 место. Эксперты Всемирного Банка подсчитали, что в Беларуси число платежей уменьшилось со 107 до 82, время для расчёта налогов составляет 798 часов в год (уменьшилось на 102 часа), а общая налоговая нагрузка (уплачиваемые налоги в сравнении с прибылью) сократилась с 99,7% до 80,4%.

 

Таблица 3.1 - Показатели индикатора «Уплата налогов» по Беларуси и регионам показатели 2012

Страна, регион	Выплаты, количество в год	Время, часы в год	Общая налоговая ставка, % прибыли
Беларусь	82	798	80,4
Европа и Центральная Азия	42	314	41,2
ОЭСР	14	199	43,0

 

           По позиции «Уплата налогов» Республика Беларусь в рейтинге 2012 года занимает последнее 183 место в связи с тем, что для оценки взяты условия налогообложения 2011 года, которые в 2012 году и 2013 году претерпели существенные изменения. С учетом отмены “оборотного” налога, отмены налога с продаж, введения электронного декларирования в 2012 году и отмены транспортного сбора, ежеквартальной уплаты налога на прибыль, ежеквартальной уплаты налога на добавленную стоимость в 2013г. указанные показатели для Республики Беларусь (по методике Всемирного банка) составили бы величины, указанные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Показатели Беларуси по уплате налогов с учётом изменений

Наименование показателя	2012 год	2013 год
Количество платежей налогов в год	36	56
Время, часов в год	600	700
Общая ставка налоговых изъятий	60,8	62,7

 

С учетом всех этих изменений позиция Республики Беларусь в рейтинге «Ведение бизнеса» при использовании симулятора Всемирного банка по показателю “Налогообложение” составит в 2012 г. (Ведение бизнеса-2013) - 178 место, в 2013 году (Ведение бизнеса-2014) - 169. При зачете электронного декларирования в 2012 году позиция Республики Беларусь по показателю «Налогообложение» составит 158 место, а в 2013 году - 157.

В результате реализации указанных мероприятий с 2013 года обычный плательщик будет уплачивать на постоянной основе только 5 налогов, причем преимущественно ежеквартально, а уровень налоговой нагрузки в 2013 году составит 24,6 % к ВВП [26].

Стоит отметить, что первую двадцатку рейтинга DB по индикатору уплаты налогов занимают в основном так называемые оффшорные зоны. Их налоговые системы состоят из 1-2 налогов, уплачиваемых раз в год. Там, как правило, применяются весьма низкие налоговые ставки, а многие виды доходов от предпринимательской деятельности вообще не облагаются налогами. В ряде таких стран экономика построена исключительно на добыче нефти, туризме (Мальдивы, занимающие первое место). При этом небольшие островные государства не отличаются высоким уровнем развития экономики и в целом занимают невысокие места в рейтинге по условиям ведения бизнеса.

Поэтому системы налогообложения данных государств соответствуют экономической модели государства в целом и не могут быть примером для развитых стран с иной структурой экономики и макроэкономической моделью [9, с.14].

Страны с развитой рыночной экономикой занимают в рейтинге ВБ по системе налогообложения места в основном во второй сотне. Вместе с тем в первой полусотне рейтинга есть и страны с развитой рыночной экономикой: Дания занимает 13 место, Ирландия -7, Великобритания и Швейцария разделяют 16 место. Эстония занимает 30 место, а Казахстан - 39.

О сложности национальной налоговой системы свидетельствуют и данные Министерства финансов. В Беларуси работает 200-300 тыс. бухгалтеров. Количество форм статистической отчётности, базой для составления которых являются данные бухгалтерского учёта, достигает 300 [6, с.72].