Практическое задание по "Налоговое право"

РЕШЕНИЕ

1) Определим сумму доходов полученных Ивановым за год. Законодателем в главе 23 НК РФ установлены различные правила для исчисления НДФЛ в части доходов, физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации и не являющихся таковыми. Для физических лиц - резидентов РФ объектом обложения НДФЛ являются доходы, полученные от источников, как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (п. 5 ч. 1 ст. 208 НК РФ) и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (п. 6  ч. 1 ст. 208 НК РФ). То есть, доходами Иванова в данном случае является начисленная заработная плата и доход от продажи автомобиля (если бы Иванов владел автомобилем 3 и более лет тогда данный вид доходов на основании ч. 17.1 ст. 217 НК РФ был бы исключен из налогооблагаемых доходов).

Таким образом, Иванов получил  за предыдущий календарный год доход  в сумме (45 000 руб.  х 12)+550 000 руб. = 1 090 000 руб.

2) Глава 23 НК РФ предоставляет право налогоплательщику НДФЛ уменьшить полученные им доходы, которые облагаются по ставке в размере 13%, на установленные в этой главе налоговые вычеты.

В данном случае Иванов имеет  право на  стандартный налоговый  вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, он распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя (ч. 3 ст. 218 НК РФ).

Следует учитывать, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. То есть (1000 х 2 = 2000 р.)

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Стандартный налоговый  вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Иванов как  единственный родитель, имеет право на стандартный вычет на ребенка в размере 2000 рублей в течение 6 месяцев (45 000 руб. х 6 мес. = 270 000 руб.). То есть, на 7 месяц доход превысит 280 000 руб.

Необходимо указать, что к Иванову, на основании ст. 218 НК РФ  неприменим стандартный вычет, указанный в абз. 1 ч. 3 ст. 218 Н РФ (заработная плата составляет 45 тыс. руб.,  то есть превышает 40 тыс. руб.).

Иванов, также приобрел квартиру. В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика,

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено НК РФ.

Иванов вправе рассчитывать на получение имущественного налогового вычета: сумма возмещения из бюджета складывается из суммы 325 000 руб. (2 500 000 руб. х 13 / 100%) по расходам на приобретение жилья и 13% от всей суммы уплаченных им процентов (40 000 х 13 / 100%).

Здесь необходимо учитывать, что ипотечный кредит как правило, выдается на несколько лет, то есть 40 тыс. руб. – это проценты за каждый год.  В письмах от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418 специалисты Министерства финансов сделали вывод, что статья 220 Н РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета. Для данной задачи примем, что кредит взят на 1 год, тогда 40 000 х 13 / 100% = 5 200 руб.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую удержит налоговый агент. В соответствие с ч. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка на данные виды дохода устанавливается в размере 13 %.

Здесь надо указать, что  имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В задаче ничего не говорится  о том, что Иванов обращался к  работодателю, поэтому будем считать, что он этого не делал, тогда имущественный  вычет мы не включаем  в базу по НДФЛ (Только заработная плата).

Заработная плата за 1 год составила:

45 000 х 12 мес. = 540 000 руб.

Налогооблагаемая база:

540 000 – (2000 руб. х 6 мес.) = 528 000 руб.

НДФЛ. 528 000 руб. х 13 /100 % = 70 200 руб. = 68 640 руб.

 

 

Задача

Мать, имеющая несовершеннолетнего  ребенка, приобрела двухкомнатную квартиру по договору купли-продажи в общую долевую собственность. Выдано свидетельство о государственной регистрации на неё и малолетнего сына в размере ½ на каждого члена семьи. Стоимость квартиры составила 2,5 млн. рублей.

Укажите, кто  имеет право на налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц? Какой налоговый вычет и в каком размере может быть предоставлен? Изучите практику Конституционного Суда РФ по данному вопросу.

РЕШЕНИЕ

В данном случае мать, имеет  право на имущественный налоговый  вычет, в соответствие со ст. 220 НК РФ.

Смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В этом случае при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно ст. 220 НК РФ  при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

В данном случае одним  из участников долевой собственности  является несовершеннолетний.  В  этом случае, он не является дееспособным.

Согласно  ГК РФ способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ). За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28 ГК РФ).

СК РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (пункт 1 статьи 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (пункт 1 статьи 64 СК РФ).

Таким образом, при покупке квартиры в общую долевую собственность родители имеют право на получение имущественного налогового вычета в части, приходящейся на долю несовершеннолетних детей.

Конституционный Суд  разъяснил, что при получении  вычетов несовершеннолетние дети не могут рассматриваться как полностью  самостоятельные субъекты налоговых правоотношений. Поскольку они не имеют самостоятельного дохода, то не уплачивают налог на доходы, следовательно, не имеют права на его возврат. С другой стороны, родители, покупающие жилье в общую долевую собственность со своими детьми и фактически оплатившие долю ребенка, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. Они имеют право на получение имущественного налогового вычета со всей суммы фактически произведенных расходов (в пределах установленного размера данного вычета).¹

В обоснование своих доводов КС РФ указал, что «Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

С учетом общей цели правового  регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Таким образом, Мать несовершеннолетнего получает налоговый вычет за ребенка. То есть, 2 500 000 *13 % = 325 000 руб.

 

 

 

¹Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой" // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. - 2008 г., N 3.