Отчуждение (за исключением производимого
под контролем либо с разрешения налогового
органа, применившего арест), растрата
или сокрытие имущества, на которое наложен
арест, не допускаются. Несоблюдение установленного
порядка владения, пользования и распоряжения
имуществом, на которое наложен арест,
является основанием для привлечения
виновных лиц к ответственности, предусмотренной
ст. 125 НК РФ.
Решение об аресте имущества отменяется
уполномоченным должностным лицом налогового
органа при прекращении обязанности по
уплате налога.
Присутствие понятых, с одной стороны,
усиливает охрану прав налогоплательщика,
а с другой - ограждает должностных лиц
налоговых органов от возможных необоснованных
претензий, ложность которых было бы трудно
доказать, если при аресте имущества присутствовали
бы только заинтересованные в деле лица.
Обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком
с момента предъявления в банк поручения
на уплату соответствующего налога при
наличии достаточного денежного остатка
на счете налогоплательщика, а при уплате
налогов наличными денежными средствами
– с момента внесения денежной суммы в
счет уплаты налога в банк или кассу органа
местного самоуправления либо организацию
связи федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного в области связи.
Налог не признается уплаченным
в случае отзыва налогоплательщиком или
возврата банком налогоплательщику платежного
поручения на перечисление суммы налога
в бюджет (внебюджетный фонд), а также,
если на момент предъявления налогоплательщиком
в банк поручения на уплату налога этот
налогоплательщик имеет иные неисполненные
требования, предъявленные к счету, которые
в соответствии с гражданским законодательством
РФ исполняются в первоочередном порядке,
и налогоплательщик не имеет достаточных
денежных средств на счете для удовлетворения
всех требований.
Обязанность по уплате налога
также считается исполненной после вынесения
налоговым органом или судом решения о
зачете излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов.
Если обязанность по исчислению
и удержанию налога возложена в соответствии
с Налоговым кодексом РФ на налогового
агента, то обязанность налогоплательщика
по уплате налога считается выполненной
с момента удержания налога налоговым
агентом.
Обязанность по уплате налога
исполняется в валюте РФ. Иностранными
организациями, а также физическими лицами,
не являющимися налоговыми резидентами
РФ, обязанность по уплате налога может
исполняться в иностранной валюте.
Неисполнение обязанности по
уплате налога является основанием для
применения мер принудительного исполнения
обязанности по уплате налога, предусмотренных
Налоговым кодексом РФ.
- Принудительное исполнение
налоговой обязанности
Надлежащее исполнение
налоговой обязанности предполагает,
что налог уплачен своевременно и в полном
объеме. Сумма налога, не уплаченная в
установленный срок, признается недоимкой,
которая вместе с начисленными пенями
образует налоговую задолженность налогоплательщика
перед государством. Неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязанности
по уплате налога является основанием
для применения со стороны государства
мер принудительного исполнения налоговой
обязанности. Эти меры применяются последовательно
и включают три этапа:
- Направление налогоплательщику
письменного извещения - требования об
уплате налога.
- Взыскание налога за
счет денежных средств, находящихся на
счетах налогоплательщика в банке.
- Взыскание налога за
счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций
взыскивается в бесспорном порядке, с
физических лиц - в судебном.
Требование об уплате
налога представляет собой меру предупредительного
характера, назначение которой – напомнить
налогоплательщику об имеющейся у него
недоимке и предупредить о неблагоприятных
последствиях неуплаты налога. Требование
направляется налогоплательщику не позднее
трех месяцев после наступления срока
уплаты налога и должно содержать сведения
о сумме задолженности по налогу, размере
начисленных пеней, сроке уплаты налога
и сроке исполнения требования, а также
мерах по взысканию налога и обеспечению
исполнения налоговой обязанности, которые
применяются в случае неисполнения требования
налогоплательщиком. В требовании должны
быть также указаны подробные данные об
основаниях взимания налога, а также ссылки
на положения закона, устанавливающие
обязанность налогоплательщика уплатить
налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате
налога передается руководителю организации
лично под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату получения
этого требования. Налоговый кодекс РФ
допускает передачу требования законным
или уполномоченным представителям налогоплательщика.
В случае уклонения этих лиц от получения
требования, оно направляется по почте
заказным письмом. При этом требование
об уплате налога считается полученным
по истечении шести дней с даты направления
заказного письма.
В случае, если обязанность
налогоплательщика изменилась после направления
требования об уплате налога и сбора, налоговый
орган обязан направить налогоплательщику
уточненное требование (ст. 71 НК РФ). Следующим
этапом принудительного исполнения налоговой
обязанности является взыскание налога
за счет денежных средств, находящихся
на счетах налогоплательщика в банках.
Решение о взыскании принимается только
в отношении налогоплательщиков - организаций
и индивидуальных предпринимателей не
позднее 60 дней после истечения срока
исполнения требования об уплате налога.
Решение, принятое после истечения этого
срока, считается недействительным и исполнению
не подлежит. В таком случае налоговый
орган может обратиться в суд с иском о
взыскании причитающейся к уплате суммы
налога. Решение о взыскании доводится
до сведения налогоплательщика в срок
не позднее 5 дней после вынесения решения
о взыскании необходимых денежных средств
(п. 3 ст. 46 НК РФ).
В том случае, когда
суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика
о признании недействительным требования
налогового органа о взыскании недоимки
и пеней, запретил налоговому органу производить
взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение
которого действовало соответствующее
определение суда, не включается в установленный
п. 3 ст.46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание
недоимки и пеней во внесудебном порядке,
поскольку в этот период существуют юридические
препятствия для осуществления налоговым
органом необходимых для взыскания действий.
На основании принятого
решения налоговый орган направляет в
банк, в котором открыты счета налогоплательщика,
инкассовое поручение на списание и перечисление
в бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых
денежных средств со счетов налогоплательщика.
Такое поручение носит бесспорный и безакцептный
характер, то есть взыскание производится
без обращения в суд и без согласия налогоплательщика
- клиента банка. Взыскание налога может
производиться как с рублевых, так и с
валютных счетов, за исключением ссудных,
бюджетных и депозитных счетов (если не
истек срок действия депозитного договора).
В последнем случае налоговый орган вправе
дать банку поручение на перечисление
по истечении срока действия депозитного
договора денежных средств с депозитного
на расчетный (текущий) счет налогоплательщика.
Для обеспечения исполнения инкассового
поручения налоговые органы наделены
полномочиями приостанавливать операции
налогоплательщика по счетам в банках.
Инкассовое поручение должно быть исполнено
банком при взыскании с рублевых счетов
- не позднее одного операционного дня,
следующего за днем получения им поручения,
а при взыскании с валютных счетов - не
позднее двух операционных дней. Что делать,
если в день получения банком инкассового
поручения денежные средства на счетах
налогоплательщика в банке отсутствуют
или их недостаточно для уплаты налога?
В этом случае инкассовое поручение исполняется
по мере поступления денежных средств
на счета налогоплательщика, поскольку
это не нарушает порядок очередности платежей,
установленный гражданским законодательством.
Заключительный этап
принудительного исполнения налоговой
обязанности - взыскание налога за счет
иного имущества налогоплательщика.
- Взыскание налогов
и сборов за счет иного имущества налогоплательщиков-организаций.
В случае неуплаты
или неполной уплаты налогоплательщиком
сумм недоимки и пеней в срок, установленный
в требовании об уплате налога (сбора),
налоговые органы обращают взыскание
в первую очередь на денежные средства,
находящиеся на счетах налогоплательщиков
в банках. Если же денежных средств на
счетах налогоплательщиков оказывается
недостаточно для полного погашения недостающих
сумм, либо у налоговых органов нет информации
о счетах налогоплательщика, налоговый
орган вправе взыскать недоимку и пени
за счет иного имущества налогоплательщика
(п. 1 ст. 47 НК РФ).
Решение о взыскании недоимки
и пеней за счет иного имущества организации
или индивидуального предпринимателя
должно быть принято налоговым органом
в течение года после истечения срока
исполнения требования об уплате налога
(сбора), пеней и штрафа (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК
РФ). При этом последствия нарушения налоговым
органом данного срока в Налоговом кодексе
РФ не предусмотрены. Представляется,
что при пропуске указанного срока взыскание
недоимки и пеней за счет иного имущества
организации или индивидуального предпринимателя
может производиться только в судебном
порядке путем подачи налоговым органом
искового заявления в арбитражный суд.
В течение трех дней с момента
вынесения решения о взыскании налога
(сбора) и пеней за счет имущества налогоплательщика-организации
или индивидуального предпринимателя
налоговый орган направляет соответствующее
постановление судебному приставу-исполнителю
для исполнения в порядке, предусмотренном
Федеральным законом "Об исполнительном
производстве", с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 47 Налогового кодекса
РФ.
Постановление о взыскании
налога за счет имущества налогоплательщика-организации
или налогового агента — организации'
должно содержать:
- фамилию, имя, отчество
должностного лица и наименование налогового
органа, выдавшего указанное постановление;
- дату принятия и номер
решения руководителя (его заместителя)
налогового органа о взыскании налога
за счет имущества налогоплательщика
или налогового агента;
- наименование и адрес
налогоплательщика-организации или налогового
агента-организации, на чье имущество
обращается взыскание;
- резолютивную часть
решения руководителя (его заместителя)
налогового органа о взыскании налога
за счет имущества налогоплательщика-
организации или налогового агента —
организации;
- дату вступления в
силу решения руководителя (его заместителя)
налогового органа о взыскании налога
за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;
- дату выдачи указанного
постановления.
Постановление о взыскании
налога подписывается руководителем налогового
органа (его заместителем) и заверяется
гербовой печатью налогового органа.
Судебный пристав-исполнитель
в течение трех дней со дня поступления
к нему постановления налогового органа
выносит постановление о возбуждении
исполнительного производства. В этом
постановлении судебный пристав-исполнитель
устанавливает срок для добровольной
уплаты налогоплательщиком сумм задолженности,
который не может превышать пяти дней
со дня возбуждения исполнительного производства,
и уведомляет налогоплательщика о принудительном
взыскании сумм задолженности по истечении
установленного срока.
Копия постановления о возбуждении
исполнительного производства не позднее
следующего дня после дня его вынесения
направляется налоговому органу и налогоплательщику
(под расписку или заказным письмом). В
случае направления копии постановления
о возбуждении исполнительного производства
налогоплательщику заказным письмом оно
считается полученным по истечении шести
дней со дня его отправления независимо
от фактического получения налогоплательщиком.
Если в установленный в постановлении
о возбуждении исполнительного производства
срок (пять дней) суммы недоимки и пеней
не будут уплачены налогоплательщиком,
судебный пристав-исполнитель приступает
к принудительному исполнению. Исполнительные
действия должны быть совершены и требования,
содержащиеся в постановлении налогового
органа, исполнены судебным приставом-исполнителем
в двухмесячный срок со дня поступления
к нему указанного постановления (п. 4 ст.
47 НК РФ).
Обращение взыскания на имущество
налогоплательщика состоит из ареста
(описи) имущества, его изъятия и принудительной
реализации.
В соответствии с п. 5 ст. 47 НК
РФ взыскание сумм задолженности за счет
имущества налогоплательщика (налогового
агента, плательщика сборов) - организации
или индивидуального предпринимателя
производится последовательно в отношении:
- наличных денежных средств
и денежных средств в банках, на которые не было обращено
взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;
- имущества, не участвующего
непосредственно в производстве продукции
(товаров), в частности ценных бумаг, валютных
ценностей, непроизводственных помещений,
легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
- готовой продукции (товаров),
а также иных материальных ценностей,
не участвующих и (или) не предназначенных
для непосредственного участия в производстве;
- сырья и материалов, предназначенных
для непосредственного участия в производстве,
а также станков, оборудования, зданий,
сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по договору
во владение, в пользование или распоряжение
другим лицам без перехода к ним права
собственности на это имущество, если
для обеспечения исполнения обязанности
по уплате налога такие договоры расторгнуты
или признаны недействительными в установленном порядке;
- другого имущества, за исключением
предназначенного для повседневного личного
пользования индивидуальным предпринимателем
или членами его семьи, определяемого
в соответствии с законодательством РФ.