Перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики

Политическое объединение русских  земель относится к концу  XV века. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго.

Большинство прямых налогов собирал  Приказ большого прихода. Однако, одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов, Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государственной печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных налогов собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система в России в XV-XVII веках была чрезвычайно сложна и запутана. Надо отметить, что упорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Только в самом конце XVII – начале XVIII веков в Европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль стал играть акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. от него освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались обычно от 5-ти до 25-ти процентов. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.

Эпоха Петра I (1672 год – 1725 год) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до анекдотического налога на бороды и усы. Царь учредил особую должность – прибыльщики, обязанность которых “сидеть и чинить государственную прибыль”, то есть изобретать новые источники доходов казны.

Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков (десятая часть  доходов от их найма), налоги с постоялых  дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольные и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать.

В тоже время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать. Подушные были не велики: с крестьян дворцового и синодского ведомства брали по 74 копейки, а с государственных крестьян кроме 74 копеек, взыскивали еще 40 копеек, вместо оброков, которые дворцовые синодские и крепостные крестьяне платили своим ведомствам или помещикам. Заплативши эти 74 или 114 копеек крестьянин не знал никаких денежных и хлебных поборов. Подушные собирали в три срока:  зимнюю, весеннюю и осеннюю. С купцов и цеховых брали по 120 копеек с души. Доходы государства постоянно росли. В 1710 году они составили 3134000 рублей, в 1722 году – 7859833 рубля, в 1725 году – 101876707 рублей. Во второй половине царствования Петра I Российское государство, несмотря на издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

В 1770 году министр финансов Франции известный Аббат Терре собственноручно начертал на письме одного интенданта: «Я больше стараюсь добиться равенства распределения налога, чем точной уплаты двадцатины». Назначенный министром финансов в конце 1769 года в период жесточайшего финансового кризиса Франции Аббат Терре вынуждено вводил новые налоги. При этом он отдавал предпочтение косвенным налогам, поскольку считал, что «налоги на расходы наименее обременительны… они взимаются постепенно и, так сказать незаметно». В тоже время Терре исходил из целесообразности дифференциации косвенных налогов: продуктов первой необходимости (зерно) должны быть от него освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино – немного больше, грубые ткани – очень мало, а предметы роскоши – очень высоко и т.д.

Основоположником теории налогообложения (к. XVIII века) можно назвать шотландского экономиста и философа А.Смита.В вышедшей в 1776 году книге «Исследования о природе и причинах богатства народов» он писал: «Подданные государства должны по возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясным и определенным для плательщика и для всякого другого лица.

Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое налогом, отдается в больше или в меньшей степени во власть сборщика  налогов, который может отягощать налог для всякого не угодного ему плательщика и включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Неопределенность налогообложения  развивает наглость и содействует  подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью, даже в том случае если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься  в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа, возможно меньшее сверх того, что он приносит государственной казне.

Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями:

Во-первых, его собрание может требовать  большого числа чиновников, жалование  которых в состоянии поглощать  большую часть той суммы, какую  приносит налог, и вымогательства которых может обременить народ дополнительным налогом.

Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему, заниматься теми помыслами, которые  дают средства к существованию, и  работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей ловкостью.

В-третьих, конфискациями и другими  наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости и закона сперва создают искушение, а затем  наказывает  тех,  кто  поддается  ему и  притом он усиливает  наказание соответственно тому самому обстоятельству,  которое, несомненно, должно было смягчать его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих  положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».

Итак, из приведенной цитаты можно  вывести четыре основных принципа, которые не устарели до нашего времени.

 

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам.
2. Принцип определенности, требующий чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляет наибольшие удобства плательщику.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога в рационализации системы налогообложения.

 

 

1.1. Сущность и принципы  налогообложения.

 

Изъятие государством в пользу общества определенной части  стоимости валового внутреннего продукта  в виде обязательного  взноса и составляет  сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

 

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующие в сфере предпринимательства. Налог изымается только из дохода налогоплательщика, т.е. он не должен затрагивать капитал, или же будет нарушено нормальное воспроизводство.

Вся совокупность налогов, сборов, пошлин и других  внебюджетных платежей, взимаемых  установленными органами с плательщиков: юридических и физических лиц, на территории Кыргызской  Республики образуют налоговую систему.

 

Налогообложение – это способ регулирования  доходов и источников накопления государственных средств.

 

В зависимости от субъекта налогообложения  налоги делятся на:

1. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

 

2. Налоги, уплачиваемые физическими лицами.

 

Необходимо различать источники  и объекты налогообложения. Источником является, независимо от объекта налогообложения  – чистый доход общества. А объектом количественно измеримый экономический феномен, который служит базой для начисления налогов.

 

Всеобщим исходным источником налоговых  отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения  является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства:

От работников – в форме подоходного  налога (12% и более) и отчислений в  пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих  субъектов в фонд налога на прибыль  и других налоговых платежей и  сборов.

 

 

Законодательством установлено, что  объектами налогообложения являются

 

Прибыль (доход

 

Стоимость определенных товаров

 

Добавленная стоимость продукции, работ, услуг

 

Имущество юридических и физических лиц

 

Передача имущества (дарение, наследование)

 

Операции с ценными бумагами

 

Отдельные виды деятельности

 

Другие объекты установленные  законом

 

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих) численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система Кыргызской Республики представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков – юридических и  физических лиц на территории страны.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Кыргызской Республики. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения, по тарифам страховых взносов, приведенных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

 

 

Основные принципы налогообложения:

 

1. Всеобщность  - охват  налогами всех  экономических субъектов, получающих доходы,         независимо  от организационно-правовой формы.

 

2. Достаточность – основное предназначение налога (смысл его существования) заключается в сборе достаточных средств для того, что государство обеспечивало население товарами и услугами. Достаточность измеряется как с точки зрения налогового дохода, так и с точки зрения потенциального роста данного дохода. Обычно считается, что рост дохода за счет налогов должен равняться темпу роста ВВП.

 

3. Стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени. Система налогообложения должна привести к стабильному сбору налогов, т.е. тех, которые незначительно отличаются от одного периода к другому. Некоторые налоги, такие как, на предметы роскоши, которые могут быть приостановлены, например, новый автотранспорт, новые телевизоры и т.д. более непостоянны, чем на предметы первой необходимости.

 

4. Предсказуемость – налоги для налогоплательщика должны быть предсказуемы, чтобы обеспечить долгосрочное финансовое планирование. Изменения должны происходить только при заблаговременном уведомлении, они должны соответствовать долгосрочным целям и никогда не должны иметь обратной силы. Сюда входит последовательное администрирование налога, т.е. налогоплательщики должны иметь возможность планирования, основываясь на административной интерпретации налогового законодательства.