Отчет по практике в налоговой

Излишняя уплата налога может  быть выявлена как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом. В  последнем случае установлена обязанность  сообщить налогоплательщику о переплате.

Зачет в счет предстоящих  платежей осуществляется по письменному  заявлению налогоплательщика в  установленный НК РФ срок при условии, что сумма направляется в тот  же бюджет, в который направлена и излишне уплаченная сумма.

Излишне уплаченные суммы  могут по заявлению налогоплательщика  быть направлены на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта  сумма направляется в тот же бюджет, в который направлена и излишне  уплаченная сумма. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет  в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика. При  этом возврат производится только зачета излишне уплаченных сумм в счет имеющейся  у налогоплательщика недоимки по налогам (сборам) или пеням по тому же бюджету, что и излишне уплаченные суммы.

При судебном рассмотрении данной категории споров подлежат исследованию и доказыванию: факт излишнего взыскания  налога, время излишнего взыскания, размер излишне взысканного налога и подлежащего возврату, отсутствие недоимок, подлежащих зачету, размер процентов.

 

 

Иски о признании недействительными  ненормативных актов налоговых  органов.

Арбитражному суду подведомственны  дела о признании недействительными  ненормативных актов государственных  органов, когда эти акты не соответствуют  законам и иным нормативным правовым актам и нарушают права и законные интересы организаций и граждан. Предъявляя иск о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, налогоплательщику следует определить для себя четыре важнейших момента: 1) является ли оспариваемый акт ненормативным  актом, подлежащим оспариванию в  арбитражном суде; 2) является ли он противоречащим законам и иным нормативным  актам; 3) нарушает ли он права налогоплательщика; 4) какими фактическими обстоятельствами можно подтвердить свою позицию.

1) Как указывалось в  Постановлении ВАС N 5, под актом  ненормативного характера, который  может быть оспорен в арбитражном  суде путем предъявления требования  о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление,  письмо и др.), подписанный руководителем  (заместителем руководителя) налогового  органа и касающийся конкретного  налогоплательщика. Налогоплательщик  также вправе обжаловать в  суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате  налоговой санкции независимо  от того, было ли оспорено решение  налогового органа, на основании  которого вынесено соответствующее  требование.

Предъявление в суд  иска о признании недействительным документа, не отвечающего признакам  ненормативного акта, подлежащего оспариванию, влечет последствия в виде прекращения  производства по делу в связи с  неподведомственностью спора арбитражному суду. Так, в частности, прекращается производство по делам о признании  недействительными актов выездных налоговых проверок, не относящихся  к оспариваемым ненормативным актам, в силу того, что они подписываются  проверяющими лицами, а не руководителем  налогового органа, а их правовое значение заключается в том, чтобы зафиксировать  результаты проверки. Сам по себе акт  проверки правовых последствий для  налогоплательщика не влечет.

2) Противоречие законам  и иным нормативным правовым  актам является обязательным  условием признания недействительным  ненормативного акта. Предъявляя  иск, налогоплательщик должен  четко определить свою позицию  относительно того, чему противоречит  оспариваемый им акт. Лучше,  если это будет конкретная  ссылка на норму закона, а не  просто указание на "противоречие  Налоговому кодексу". Очень часто  спор между налогоплательщиком  и налоговым органом вызван  различным толкованием закона. Налоговые  органы обычно придерживаются  норм ведомственных инструкций, а также писем и указаний Министерства РФ по налогам и сборам (МНС). Налогоплательщики знакомы с инструкциями, но предпочитают (и это правильно) использовать нормы законов, а также прибегают к материалам консультационного характера, исходящих от разных источников - от Минфина до аудиторских и юридических фирм. Для суда никакие доказательства не имеют заранее установленной силы, подход к оценке каждого из них одинаков, поэтому налогоплательщику не стоит рассчитывать, что ссылка на статью, найденную в системе "Консультант Плюс" или журнале "Российский налоговый курьер", изменит позицию в его пользу. Аналогично "не спасут" и налоговый орган ссылки на инструкцию МНС, если она содержит в себе нормы, противоречащие закону.

В частности, при оценке судом  соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении  налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в пункте 3 статьи 101 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, т.е. суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой  на соответствующую статью главы 16 Кодекса.

3) Нарушение ненормативным  актом прав налогоплательщика  также подлежит доказыванию в  ходе процесса. Если оспаривается  неправомерность применения санкций  налоговым органом, то нарушение  прав вытекает уже из того, что санкции признаются наложенными  необоснованно. Но нарушение прав  оспариваемым актом далеко не  всегда выглядит столь очевидным  и наглядным. Налогоплательщиком  предъявлен иск о признании  недействительным решения налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки. В ходе судебного  заседания истец не смог пояснить, каким образом этим решением  нарушены его права. При назначении  проверки были соблюдены правила  и сроки, установленные НК РФ, проверка не была повторной,  назначена в пределах компетенции  должностных лиц налоговых органов.  Суд счел недоказанным факт  нарушения оспариваемым решением  прав истца и отказал в иске.

4) До предъявления иска  о признании недействительным  ненормативного акта налогового  органа налогоплательщик должен  оценить фактические обстоятельства  дела и имеющиеся у него  доказательства, которыми он может  подтвердить те обстоятельства, на которые он ссылается в  обоснование своих требований. Для  того чтобы сделать это безошибочно,  необходимо правильно определить  предмет доказывания и выстроить  свою правовую позицию.

 

 

6. Формирование установленной отчетности для руководства по предмету деятельности отдела

Юридический отдел отчитывается по следующим видам документов:

– форма №5-Ю "Отчёт о материалах, направленных в органы внутренних дел, для решения вопроса о возбуждении уголовных дел", полугодовая;

– форма №3-НСП "Отчёт о результатах рассмотрения налоговых споров, связанных с возмещением убытков, причинённых незаконными действиями, решениями налоговых органов", квартальная;

– форма №6-НСП "Отчёт о рассмотрении налоговых споров", полугодовая.

В форме N 5-Ю отражаются сведения о материалах проверок, выявивших  нарушения законодательства о налогах  и сборах, содержащих признаки преступления, переданных в органы внутренних дел  для решения вопроса о возбуждении  уголовных дел в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса  Российской Федерации.

В отчете приводятся данные по материалам проверок, проведенным  налоговыми органами как самостоятельно, так и с участием органов внутренних дел.

Формирование  указанного отчета осуществляется на базе информационных ресурсов, введенных  Приказом МНС России от 22.10.2003 N ВГ-3-06/559@ "О создании информационного ресурса "Журнал учета материалов, направленных в органы внутренних дел для решения  вопроса о возбуждении уголовных  дел" (с учетом изменений и дополнений в соответствии с Приказом МНС  России от 21.06.2004 N САЭ-3-06/380@).

Отчет по форме N 5-Ю представляется управлениями МНС  России по субъектам Российской Федерации  в два адреса: в ГНИВЦ МНС  России и в соответствующие органы внутренних дел по субъектам Российской Федерации: за первое полугодие - 15 июля 2005 года, за год - 20 января 2006 года. Межрегиональные  инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам представляют отчет  в адрес ГНИВЦ МНС России в  те же сроки.

Отчет составляется нарастающим итогом с начала года.

В графе 1 учитывается  количество материалов проверок налогоплательщиков, налоговых агентов, переданных налоговыми органами в органы внутренних дел  для решения вопроса о возбуждении  уголовных дел.

В графе 2 отражается сумма неуплаченных налогов и (или) сборов по материалам проверок налогоплательщиков, переданным налоговыми органами в органы внутренних дел для решения вопроса  о возбуждении уголовных дел.

В графе 3 отражается сумма неисчисленных, неудержанных, неперечисленных налогов и (или) сборов по материалам проверок налоговых  агентов, переданным налоговыми органами в органы внутренних дел для решения  вопроса о возбуждении уголовных  дел.

В графе 4 отражается сумма сокрытых денежных средств  либо имущества организации или  индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, по материалам проверок налогоплательщиков, переданным налоговыми органами в органы внутренних дел для решения вопроса о  возбуждении уголовных дел.

Отчет по форме N 3-НСП "Отчет о результатах рассмотрения налоговых споров, связанных с  возмещением убытков, причиненных  незаконными действиями, решениями (бездействием) налоговых органов" (далее по тексту - отчет) формируется  посредством использования данных информационного ресурса "Журнал учета заявлений/исков по делам  с участием налоговых органов" (далее по тексту - Журнал заявлений), утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам от 03.02.2004 N БГ-3-14/71.

Данные отчета по форме 3-НСП формируются на основании  реквизита 1 признака 3 "Признак спора" Журнала заявлений.

Отчет формируется  ежеквартально, нарастающим итогом.

Инспекциями ФНС  России по районам, районам в городах, городам без районного деления  и межрайонного уровня отчет формируется  по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, и направляется на электронном носителе в соответствующем  формате в вышестоящий налоговый  орган до 2 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Управлениями  ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональными инспекциями  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам отчет формируется по состоянию  на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом; сводный отчет направляется в Межрегиональную инспекцию  ФНС России по централизованной обработке  данных по адресу: mns3001@nalog.ru, до 10 числа  месяца, следующего за отчетным периодом, то есть 10 апреля - за январь - март, 10 июля - за январь - июнь, 10 октября - за январь - сентябрь и 10 января - за январь - декабрь.

При направлении  отчетов на всех уровнях налоговым  органам необходимо руководствоваться "Требованиями к форматам текстовых  файлов данных налоговой отчетности, передаваемых по каналам связи" на соответствующий год.

Пояснительная записка  к отчету представляется по итогам года в Юридическое управление ФНС  России не позднее 30 января года, следующего за отчетным.

К пояснительной  записке прилагаются копии судебных актов (решений, постановлений суда), вынесенных в пользу налоговых органов, связанных с рассмотрением исков  налогоплательщиков о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями, решениями (бездействием) налоговых  органов.

В пояснительной  записке к отчету необходимо отразить следующее:

- анализ результатов  рассмотрения судами дел, связанных  с возмещением убытков, причиненных  незаконными действиями, решениями  (бездействием) налоговых органов;

- причины возникновения  судебных дел о возмещении  убытков, причиненных незаконными  действиями, решениями (бездействием) налоговых органов;

- основные причины  удовлетворения судами указанных  исков налогоплательщиков;

- анализ ошибок, допущенных налоговыми органами  при подготовке к судебным  заседаниям, представлении интересов  налоговых органов в суде;

- предложения,  направленные на формирование  правового механизма предотвращения  и разрешения споров по искам  налогоплательщиков о возмещении  убытков, причиненных незаконными  действиями, решениями (бездействием) налоговых органов;

- динамику роста  (уменьшения) количества судебных  дел и их удовлетворения в  сравнении с предыдущим отчетным  годом;

- анализ судебных  актов, содержащих в мотивировочной  части доводы, которые могут быть  использованы при рассмотрении  аналогичных дел (с приложением  копий судебных актов);

- количество  вынесенных в отчетном году  в пользу налогоплательщиков  судебных актов, которые не  были обжалованы налоговыми органами  в порядке апелляционного и  кассационного производства, с обязательным  указанием причин.

Корректировка данных, содержащихся в отчете, производится Управлениями ФНС России по субъектам  Российской Федерации, Межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в срок до 1 марта  года, следующего за отчетным, в порядке, предусмотренном для направления  сводных отчетов в Межрегиональную  инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных.

Отчет по форме N 6-НСП "Отчет о результатах рассмотрения налоговых споров" (далее по тексту - отчет) формируется посредством  использования данных информационных ресурсов "Журнал учета жалоб" (далее по тексту - Журнал жалоб) и  "Журнал учета заявлений/исков по делам с участием налоговых органов" (далее по тексту - Журнал заявлений), утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.02.2004 N БГ-3-14/71.