Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

Порядок налогового контроля за соблюдением изготовителем  подакцизных товаров правил маркировки отдельных видов подакцизных  товаров устанавливается уполномоченным государственным органом.

Налоговый орган  устанавливает акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего  производство подакцизных товаров, в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Обжалование уведомлений по актам налоговых  проверок и действий (бездействий) должностных  лиц органов налоговой службы. Налогоплательщик вправе обжаловать в установленном Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке (административный и судебный порядок) уведомления по актам налоговых проверок, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы.

Обжалование уведомлений  по актам налоговых проверок и  действий (бездействий) должностных  лиц органов налоговой службы в административном порядке.

В соответствии со ст.553 Налогового кодекса РК жалобу на уведомление по акту налоговой  проверки для ее рассмотрения в административном (внесудебном) порядке налогоплательщик должен подать в вышестоящий налоговый  орган. Срок подачи жалобы – в течение 15 рабочих дней, со дня вручения налогоплательщику  уведомления. Днем вручения уведомления  налогоплательщику признается день, когда он его получил лично  под роспись либо иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. Налогоплательщик обязан также отправить  копию жалобы в налоговый орган, проводивший налоговую проверку. Жалоба налогоплательщика, поданная в установленном порядке, подлежит обязательной регистрации в налоговом органе в день ее поступления.

Налогоплательщик, подавший жалобу в вышестоящий налоговый  орган, до принятия решения по этой жалобе имеет право ее отозвать на основании своего письменного заявления. При этом отзыв жалобы не лишает налогоплательщика его права  на подачу повторной жалобы, но при  условии соблюдения 15-дневного срока  с момента получения уведомления. Таким образом, временное ограничение  практически лишает налогоплательщика  возможности использования своего права на повторную подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Налоговый кодекс (ст. 554) предъявляет определенные требования к форме и содержанию жалобы на уведомление по акту налоговой проверки. Жалоба налогоплательщика подается в письменной форме. В жалобе должны быть указаны:

1. дата подачи жалобы налогоплательщика;
2. наименование вышестоящего налогового органа, в который подается жалоба;
3. фамилия, имя и отчество либо полное наименование лица, подающего жалобу, его местожительство (местонахождение) и банковские реквизиты;
4. регистрационный номер налогоплательщика;
5. наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;
6. обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
7. перечень прилагаемых документов.

В жалобе могут  быть указаны и иные сведения, имеющие  значение для разрешения спора. Жалоба подписывается налогоплательщиком-заявителем.[50]

К жалобе прилагаются:

1) копии акта  налоговой проверки и уведомления  по акту налоговой проверки;

2) документы,  подтверждающие обстоятельства, на  которых заявитель основывает  свои требования;

3) иные документы,  имеющие отношение к делу.

Вышестоящий налоговый орган, в который налогоплательщик подал жалобу, обязан в срок не позднее 30 рабочих дней с момента регистрации  жалобы в налоговом органе вынести по этой жалобе мотивированное решение:

1. оставить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;
2. отменить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки полностью или в части. В случае отмены уведомления по акту налоговой проверки отменяется и акт налоговой проверки;

В решении вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы в обязательном порядке должны быть указаны:

• время и место принятия решения;
• наименование налогового органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика;
• фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика, подавшего жалобу;
• краткое содержание обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки;
• суть жалобы;
• обоснование со ссылкой на положения налогового законодательства, которым руководствовался вышестоящий налоговый орган при вынесении решения по жалобе.

Решение, вынесенное вышестоящим органом налоговой  службы, может быть обжаловано налогоплательщиком в уполномоченный государственный  орган

Жалоба в  уполномоченный государственный орган  подается в следующие сроки:

1. с момента получения налогоплательщиком решения по результатам рассмотрения жалобы – в течение 10 рабочих дней;
2. при отсутствии решения вышестоящего налогового органа – в течение 10 рабочих дней после истечения необходимых сроков (30 рабочих дней), необходимых для принятия вышестоящим налоговым органом такого решения.

В случае пропуска по уважительной причине сроков подачи жалобы в уполномоченный государственный  орган, этот срок по ходатайству налогоплательщика, подающего жалобу, может быть восстановлен уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщик  должен направить копию жалобы, поданную им в уполномоченный государственный  орган, в вышестоящий налоговый  орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика.

К форме и  содержанию жалобы в уполномоченный государственный орган предъявляются  такие же требования, как и к  форме и содержанию жалобы в вышестоящий  налоговый орган. Дополнительно, налогоплательщик должен приложить к жалобе копию  решения вышестоящего налогового органа, рассматривавшего жалобу налогоплательщика.

Жалоба, направляемая в уполномоченный государственный  орган, поданная налогоплательщиком в  установленном порядке, рассматривается  уполномоченным государственным органом  в срок не позднее 30 рабочих дней со дня ее регистрации.

По окончании  рассмотрения дела по существу уполномоченный государственный орган выносит  мотивированное решение в письменной форме и направляет или вручает  его налогоплательщику-заявителю  и копию направляет в налоговый  орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика.

По итогам рассмотрения жалобы уполномоченный государственный  орган вправе принять следующие  решения:

1) оставить  жалобу без удовлетворения;

2) отменить  обжалуемое решение налогового  органа;

3) изменить решение или вынести  новое решение.

В решении  уполномоченного государственного органа должны быть указаны:

1) время и  место принятия решения;

2) фамилия,  имя, отчество либо полное наименование  налогоплательщика, подавшего жалобу;

3) краткое  содержание обжалуемого решения  вышестоящего налогового органа;

4) суть жалобы;

5) обоснование  и выводы со ссылкой на нормы  налогового законодательства.

Подача жалобы налогоплательщика несет определенные правовые последствия. Жалоба приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления  по акту налоговой проверки.

Исполнение  уведомления по акту налоговой проверки в результате подачи жалобы в вышестоящий  налоговый орган приостанавливается до вынесения письменного решения  вышестоящего налогового органа и истечения  пятидневного периода, с момента  получения налогоплательщиком решения  по его жалобе, установленного для  подачи жалобы в уполномоченный государственный  орган.

Подача жалобы в уполномоченный государственный  орган также приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки до вынесения  письменного решения.

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать не только уведомление по акту налоговой проверки, но и неправомерные действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой  службы. Жалоба подается в вышестоящий  орган налоговой службы или суд.

Обжалование уведомлений  по актам налоговых проверок и  действий (бездействий) должностных  лиц органов налоговой службы в судебном порядке. Налогоплательщик вправе обжаловать в судебном порядке:

1. уведомление по акту налоговой проверки в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов;
2. уведомление и акт налоговой проверки в части действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы.

Подача жалобы налогоплательщика в суд приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления  по акту налоговой проверки.

Налогоплательщик  вправе обжаловать в судебном порядке  так же действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы.

С подаваемых в суд исковых заявлений об оспаривании уведомлений по актам  налоговых проверок взимается государственная  пошлина:

1. для индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств – 0.1% от начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени) и штрафов, указанных в уведомлении;
2. для юридических лиц – 1 % от начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени) и штрафов, указанных в уведомлении.

В соответствии со ст.496 Налогового кодекса РК, с  жалоб на неправомерные действия (бездействия) должностных лиц органов  налоговой службы, ущемляющих права  физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) взимается государственная  пошлина в размере 30 % месячного  расчетного показателя, установленного Законом «О бюджете» на соответствующий  год на день уплаты государственной  пошлины.

С жалоб на акт налоговой проверки в части  неправомерных действий органов  налоговой службы и их должностных  лиц, либо на действия (бездействия) должностных  лиц органов налоговой службы, ущемляющих права юридических лиц  взимается государственная пошлина  в размере

Налоговое администрирование  проводится на основе следующих форм.

Налоговое планирование:

1. Тактическое

- оценка  налогового потенциала региона

- утверждение  бюджета по налогам- разработка  контрольных заданий

- определение  долевого распределения ставок  и льгот

2. Стратегическое  Налоговое регулирование

3. Системы  налогового стимулирования

3.1. Изменение  срока уплаты налога

- оптимизация  налоговых ставок

- система  налоговых льгот

- отмена  авансовых платежей

- уменьшение  налоговых обязательств

- снижение  размера налоговой ставки

3.2. Предоставление  налогового или инвестиционного  налогового кредита

3.3. Предоставление  отсрочки или рассрочки

4. Система  санкций

- финансовые

- административные

- уголовные

Налоговый контроль

- регистрация  и учет плательщиков

- прием и  обработка отчетности

- учет поступления  налогов и начисленных сумм

- контроль  за своевременным поступлением  платежей

- налоговые  проверки

- реализация  материалов проверки

- контроль  за реализацией материалов проверки  и уплатой начисленных санкций

Налоговое администрирование - это динамически развивающаяся  система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых  органов в условиях рыночной экономики.

Сложившаяся в Казахстане экономическая ситуация требует от налоговой системы  решения проблем своевременного пополнения Государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования областных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему является приоритетной задачей казахстанских налоговых органов.

С другой стороны, необходимость повышения эффективности  производства на всех её стадиях, устранение диспропорций, возникающих в ходе структурной перестройке отраслей промышленности, а так же задача повышения реального жизненного уровня основной массы населения  требуют снижения налоговой нагрузки. Необходимы благоприятные условия  для наращивания оборотных средств  предприятий и стимулирование их инвестиционной деятельности.

Значительный  интерес с позиции управления представляет потенциал налоговой  системы, т.е. её возможности и способности, которые могут быть актуальны  при рациональном использовании  ресурсов для эффективного развития системы. Отметим что сам потенциал (потенциальные возможности) может  находиться как в состоянии невостребованных ресурсов (неиспользуемые возможности), так и в состоянии развития.