Налоговый учет и отчетность при УСН

-в виде положительной  разницы, полученной при переоценке  ценных бумаг по рыночной стоимости;

-в виде средств  и иного имущества, которые  получены унитарными предприятиями  от собственника имущества этого  предприятия или уполномоченного  им органа;

-в виде имущества  (включая денежные средства) и  (или) имущественных прав, которые  получены религиозной организацией  в связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний и от  реализации религиозной литературы  и предметов религиозного назначения;

-в виде целевых  поступлений (за исключением целевых  поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизного минерального  сырья) из бюджета бюджетополучателям  и целевых поступлений на содержание  некоммерческих организаций и  ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от  других организаций и (или)  физических лиц и использованные  указанными получателями по назначению.

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности. При этом следует иметь  в виду, что в составе доходов  от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели  учитывают все поступления как  в денежной, так и в натуральной  форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого  в процессе осуществления предпринимательской  деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской  деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ.

Понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются  в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному статьей 273 Налогового кодекса РФ для определения доходов и расходов при кассовом методе.

При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

-на приобретение  основных средств и нематериальных  активов;

-на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

-материальные расходы;

-на оплату труда,  выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, на командировки;

-на обязательное  страхование работников и имущества,  включая страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование,  взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

-на обеспечение  пожарной безопасности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на приобретение услуг пожарной  охраны и иных услуг охранной  деятельности;

-на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

-по оплате нотариального  оформления документов (в пределах  тарифов, утвержденных в установленном  порядке);

-на аудиторские  услуги, обязательную публикацию  отчетности и информации;

-на канцелярские  товары, почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи;

-связанные с  приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям  (в том числе на обновление  программ для ЭВМ и баз данных);

-на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), товарного  знака и знака обслуживания;

-на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

-по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации;

-арендные (в том  числе лизинговые) платежи за  арендуемое имущество;

-суммы налога  на добавленную стоимость по  приобретаемым товарам (работам  и услугам);

-проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

-суммы таможенных  платежей, уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации и не  подлежащие возврату налогоплательщику  в соответствии с Таможенным  кодексом РФ;

-суммы налогов  и сборов, уплаченные в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах.

Фактическими затратами  на приобретение объектов основных средств  и нематериальных активов являются:

-суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу),

-суммы, уплачиваемые  за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные  с приобретением объектов основных  средств и нематериальных активов,

-регистрационные  сборы, таможенные и патентные пошлины.

 

 

Глава 3. Налоговый учет и отчетность при УСН

Налогоплательщики УСН обязаны  вести налоговый учет своих доходов  и расходов в Книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для этого  они используют специально утвержденные формы учета³.

В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики  обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании  книги учета доходов и расходов.

Основанием для отражения  операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей  графе Книги учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные  операции.

В Книге учета доходов  и расходов для организаций и  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным  способом отражаются все хозяйственные  операции за отчетный (налоговый) период.

Книга ведется на русском  языке на бумажных либо электронных  носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.

Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого  квартала.

Раздел 1 "Доходы и расходы" включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме  дохода или расхода по ней.

Раздел 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств" заполняется в соответствии с  установленным порядком расчета  расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

Раздел 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу" формирует  налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании  указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой  декларации.

По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны  вести бухгалтерский учет, за исключением  учета основных средств и нематериальных активов⁴.

Но, во-первых, бухучет организации  все-таки нужен с практической точки  зрения. Он наилучшим образом покажет  финансовое положение фирмы и  поможет всесторонне оценить  результаты ее деятельности.

А во-вторых, в большинстве  случаев у организаций, плательщиков УСН возникает необходимость  вести бухучет в силу иных законов.

Так, например, бухучет нужно  вести акционерным обществам  и обществам с ограниченной ответственностью.

Конституционный Суд РФ⁵ по существу вопроса указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.

Таким образом, Конституционный  Суд РФ фактически подтвердил необходимость  ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

Между тем налоговики изложенную позицию Минфина России не поддерживают и по-прежнему не требуют от организаций, которые применяют УСН, представлять бухгалтерскую отчетность⁶. Ведь освобождение от этой обязанности прямо предусмотрено абз. 2 п. 1 ст. 15, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ и пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, которые применяются в совокупности.

Кроме того, Федеральные  законы от 26.12.1995 № 208-ФЗ и от 08.02.1998 № 14-ФЗ, включающие нормы о бухгалтерском  учете в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных  обществах, также не требуют представления  бухгалтерской отчетности в налоговые  органы.

В соответствии со статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ, Приказом МНС России № БГ – 3-22/647 от 12.11.2002г. "Об утверждении  формы налоговой декларации по единому  налогу, уплачиваемому в связи  с применением  упрощенной системы  налогообложения, и Порядка ее заполнения" организации представляют налоговые  декларации по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, в налоговые  органы по месту своего нахождения, а  индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Декларации по итогам отчетного  периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – организации  представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые  декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае нарушения срока  представления декларации с налогоплательщика  и его должностных лиц может  быть взыскан штраф.

Заключение

Итак, можно выделить.основные условия применения УСН для ИП и организации        

 ■ остаточная стоимость  нематериальных активов и основных средств не более 100 млн. рублей,         

 ■ годовой доход  не больше 60 млн. рублей,         

 ■ численность наемных  работников не более 100 человек,          

 ■ отсутствуют филиалы  и представительства.         

Статья 346.12 Налогового кодекса  РФ содержит перечень субъектов, которые  не вправе применять УСН (ломбарды, адвокаты, участники соглашений о  разделе продукции и т.д.)

Безусловно, УСН обладает рядом преимущество по сравнению  с общим режимом. Так, например, ряд  налогов заменяются единым налогом  с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в  предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести  налоговый учет и сдачу налоговой  отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных  мероприятий только в отношении  одного налога. Немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета  для налогоплательщиков, применяющих  специальные налоговые режимы. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения бухгалтерского учета и заменой его ведением Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен.

Значительно снижаются риски  по уплате в бюджет налоговых санкций, предусмотренных частью первой НК РФ. Даже если бухгалтером будет допущена ошибка, нарушение коснется только одного налога – единого налога, уплачиваемого по результатам хозяйственной  деятельности.

Так из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Основным преимуществом  УСН 6% является низкая налоговая ставка и отсутствие обременительного бухгалтерского учета, который осуществляется посредством  заполнения Книги учета доходов  и расходов. Возможность уменьшить  налог (не более чем на 50%) на сумму  перечисленных страховых взносов, ежегодная налоговая отчетность, отсутствие налога на имущество так  же выгодно отличают УСН 6% от других систем налогообложения.

Недостатком УСН 6% является учет всего денежного оборота (без  расходов) при определении суммы  налога. Именно поэтому УСН 6% применяют  в основном организации и ИП, оказывающие  услуги и выполняющие работы. Нередко  организации с УСН создаются  с целью перевода на них дорогостоящего имущества.

УСН 15% позволяет учитывать  расходы при определении налогооблагаемой базы. Все перечисленные за наемных  работников страховые взносы входят в состав расходов в полном объеме.

Недостатком УСН15% является необходимость первичной документации по расходам, перечень которых определен  статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Как правило, ведение бухгалтерского учета при УСН 15% поручается профессиональному бухгалтеру. УСН 15% выгодна для производств и небольших торговых предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список источников и литературы

Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации: принята на всенародном голосовании 12 дек.1993г.// Рос. газ.-1993.-25 дек.;
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный Закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. В ред. Федеральных законов от 18.07.2009 № 181-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный Закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. В ред. Федеральных законов от 09.03.2010 № 20-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный Закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. В ред. Федеральных законов от 05.04.2010 № 41-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 №2118-1. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
6. Федеральный закон «О внесении изменений в ст. 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 19.07.2009 № 201-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
7. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 19.07.2009 № 204-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
8. Письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-11-04/2/91 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
9. Письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-11-09/413 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.
10. Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 № 18-12/3/005988 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.