Налоговые проверки

3. Привилегированным является  состав налогового правонарушения, требующий для своего определения  дополнительные признаки противоправного  деяния, понижающие уровень общественной  опасности содеянного в сфере  нормального функционирования налогового  законодательства. Учитывая высокую  значимость соблюдения налоговой  дисциплины, законодатель почти  не дифференцирует ответственность  за налоговые правонарушения  в сторону ее снижения. Привилегированным  можно считать состав налогового  правонарушения, описываемый п. 3 ст. 126 НК РФ, — непредставление в  установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) — физическим  лицом в налоговые органы документов  и (или) иных сведений, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ и иными  актами законодательства о налогах  и сборах.

Второй критерий — особенности конструкции объективной стороны. В зависимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя к налоговой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, налоговые правонарушения подразделяются на материальные и формальные.

             К налоговым правонарушениям с материальным составом относятся: ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке; непредставление налогоплательщиком в срок до 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени. 
            За совершение налогового правонарушения с формальным составом для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта совершения деяния, наличие (или отсутствие) негативных последствий не учитывается. Так, налоговыми правонарушениями с формальным составом можно считать такие деяния, как неуплата или неполная уплата сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки; дача экспертом заведомо ложного заключения, а также иные правонарушения, предусмотренные главой 16 и 18 НК РФ.

                        Третий критерий — форма совершения противоправного деяния. В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения выделяют следующие налоговые правонарушения. 
                                  1. Правонарушения, совершенные в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц. 
                                  2. Правонарушения, совершенные в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц. 
                                  3. Правонарушения, совершенные в результате совокупности действий и бездействия — налоговые правонарушения с так называемой смешанной объективной стороной. Например, «смешанными» составами следует считать неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе. 
                     Четвертый критерий — непосредственный объект состава правонарушений. В данной группе выделяются правонарушения, посягающие: 
                                   1) на материальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога; 
                              2) на процессуальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.

30.Понятие, функции и признаки  налоговой ответственности

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.

Налоговая ответственность — одна из основных категорий налогового права, ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права.