Налоговые проверки в системе налогового контроля

Часто инспекторы говорят, что  в связи с непредставлением оригиналов будет произведена выемка документов. Но выемка проводится в соответствии со ст. 94 Налогового Кодекса на основании  мотивированного постановления  руководителя инспекции. И только если есть основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, инспектор  вправе изъять оригиналы документов.

Если выемка неизбежна, желательно сразу же получить от инспекторов  заверенные ими копии документов. Кроме того, эти документы должны быть перечислены в протоколе  об изъятии, копию которого нужно  также иметь.

Все запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие  получить ответы на них до окончания  срока проведения камеральной проверки.

Если при камеральной  проверке выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с  требованием внести исправления  в срок, не превышающий пяти рабочих  дней.

По окончании камеральной  проверки декларация подписывается  на титульном листе должностным  лицом, проводившим проверку, с указанием  даты ее проведения. Если декларация передана по каналам связи и при проверке установлено налоговое правонарушение, то декларация распечатывается и  также подписывается. По окончании  проверки декларации по налогу на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей отделом камеральных проверок выписывается налоговое уведомление на уплату авансовых платежей и платежный  документ на уплату авансовых платежей.

Если по результатам проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие  о совершении налогового правонарушения, должностным лицом составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа с предложениями  по привлечению к налоговой ответственности, отказу в привлечении к ответственности, о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

Не позднее двухнедельного срока до окончания срока проведения камеральной проверки докладная  записка и материалы проверки передаются в юридический отдел  для подготовки проекта решения. Решение же выносится руководителем  налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной проверки. В решении  налогового органа о привлечении  налогоплательщика к ответственности  содержатся обычно предложения по уплате сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, пеней, санкций.

Принятие решения о  проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля допускается на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Для  получения разрешения налоговый  орган, проводящий проверку, не позднее  десяти дней срока до окончания установленного срока проверки направляет в вышестоящий  налоговый орган по электронной  почте соответствующее письмо.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня  за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения  в РСБ налогов, пеней и санкций, а копии данных решений - в отдел  урегулирования задолженности. На основании  решения налогоплательщику в  десятидневный срок направляется требование об уплате сумм налога, пеней, санкций. Это требование и копия решения  вручаются налогоплательщику под  расписку или же направляются по почте  заказным письмом и считаются  полученными по истечении шести  дней после их отправки.

При установлении фактов нарушения  сроков представления декларации, непредставления  сведений, неисполнения банком решения  о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения  правил ведения бухгалтерского учета  отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает на основании письменного  уведомления плательщика для  ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после  составления по реестру передается в юридический отдел.

 

4. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ  ПРОВЕРКА

4.1. СУЩНОСТЬ ВЫЕЗДНОЙ  НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

В деятельности налоговых  органов важнейшее место занимают выездные налоговые проверки.

Выездные проверки делятся  на комплексные и тематические. При  комплексной проверке проверяется  правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например по возмещению налога на добавленную стоимость.

Как правило, выездные проверки заранее планируются, к ним готовятся. Особое внимание уделяется процессуальным вопросам проверки, оформлению результатов  и вынесению решений.

В соответствии с Законом  РФ "О налоговых органах Российской Федерации" предусмотрена периодичность  выездных проверок юридических лиц - не менее одного раза в два года. Однако жизнь показала, что это  требование практически невыполнимо - для его осуществления отсутствовала  необходимая численность налоговых  работников, да и в такой периодичности  во многих случаях не было необходимости.

В Государственной Думой  приняты поправки в Закон - о необязательности выездных проверок отдельных категорий  юридических лиц каждые два года. На основании письменного решения  руководителя налогового органа проверка может не проводиться в случаях:

1) если налогоплательщик  своевременно представляет документы,  необходимые для исчисления и  (или) уплаты налогов и других  обязательных платежей;

2) если последняя проверка  не выявила нарушений налогового  законодательства;

3) если увеличение размера  имущества или иного объекта  налогообложения организаций документально  подтверждено;

4) если отсутствуют документы  и информация, ставящие под сомнение  происхождение средств налогоплательщика  или свидетельствующие о наличии  нарушений налогового законодательства.

Во многих случаях перед  проведением проверок проверяющие  изучают всю информацию о налогоплательщике, его обособленных подразделениях, наличии  счетов в банках, недвижимого имущества  и транспортных средств, объемах  потребленной электрической и тепловой энергии, других материальных ресурсах и ее анализ в сопоставлении с  бухгалтерской отчетностью, отражающей объемы производства и реализации продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2. Проведение выездной проверки

Объектами проверки обычно являются: устав и учредительные  документы организации, декларации, документы бухгалтерской отчетности, договоры, банковские и кассовые документы, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, учетные регистры, главная  книга, журналы-ордера, ведомости и  другие документы.

Проверка документов осуществляется сплошным и (или) выборочным способами. При выборочном способе проверяется  часть учетных документов, отобранная как с учетом значимости хозяйственных  операций для формирования налоговой  базы, так и посредством применения методов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка по данному виду финансово-хозяйственной  деятельности проводится сплошным методом  за весь проверяемый период. Информация, хранящаяся в электронном виде, может  проверяться как непосредственно  на компьютере, для чего целесообразно  привлекать специалиста в сфере  информационных технологий, так и  на копиях, выполненных на бумажных носителях.

Выездная проверка не может  продолжаться более двух месяцев, в  исключительных случаях вышестоящий  налоговый орган может увеличить  ее продолжительность до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается  на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства (ст. 89 Кодекса). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В  этот срок не засчитываются периоды  между вручением налогоплательщику  требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых  документов.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и  тем же налогам за один и тот  же период.

При проведении выездной налоговой  проверки у налогоплательщика могут  быть истребованы необходимые для  проверки документы. Ознакомление должностных  лиц налоговых органов с подлинниками допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту  нахождения налогового органа.

При необходимости лица, осуществляющие выездную проверку, могут  проводить инвентаризацию имущества, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием  объектов налогообложения, и ряд  других процессуальных действий.

В соответствии со ст. 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании  имеющейся у них информации о  налогоплательщике, а также на основании  данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях: отказа налогоплательщика  допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных  с содержанием объектов налогообложения; непредставления в течение более  двух месяцев необходимых для  расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов, учета  объектов налогообложения или ведения  учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности  исчислить налоги.

В этом случае обычно проверяющие  приводят сведения об источниках получения  информации, об аналогичных организациях, дают сравнительный анализ их основных характеристик и показателей  деятельности, расчетные суммы налогов, причитающиеся к уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю. В случае, если налогоплательщик или его представитель  уклоняются от получения справки  о проведенной проверке, справка  направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проделанной  контрольной работы можно сделать следующие выводы:

1. налоговый контроль представляют собой важнейшую форму осуществления надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах и включают в себя множество приемов и способов, обеспечивающих выполнение положений и норм, закрепленных соответствующими нормативными актами, указами, распоряжениями и т.п.
2. налоговые проверки являются основной формой осуществления налогового контроля, потому что именно они среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, названы первыми. Их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
3. проведение камеральной налоговой проверки содержит не только множество этапов, но и над камеральной проверкой отчетов работают три отдела, что является надежным способом проверки документации, поступающей от налогоплательщиков; при проведении выездной налоговой проверке к участию к ней могут привлекаться специалисты и эксперты. Также законодательством предусмотрены некоторые ограничения на проведение выездных налоговых проверок. В отличие от камеральных налоговых проверок на проведение выездной налоговой проверки требуется специальное разрешение руководителя налогового органа или его заместителя.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговое право: учебное пособие// под ред. С.Г. Пепеляева М,: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. С. 283-286;
2. Налоговые проверки: учебно –практическое пособие (изд. второе, переработанное и дополненное) Л.В. Спирина, 2007г. С. 6-7;
3. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. Крохина Ю.Д. М,:Юристъ, 2007. С. 122-123;
4. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ. Часть первая. Постатейный// под ред. А. Н. Козырина,, 2007 С.129-137
5. Налоговый Кодекс РФ (общая часть). С. 86-87
6. Селиванова Н.В. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с выездными налоговыми проверками// справочно-правовая система;
7. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая. По состоянию на 01.09.2008г.
8. «Налоги и налогообложение» Миляков Н. В.Москва, изд «Инфра-М», 2006г. С. 26-31;
9. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том, Тяжких Д. С, СПб изд. Михайлова,2005, С.33-35.

¹ Налоговое право: учебное пособие// под ред. С. Г. Пепеляева М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. С. 286

² Налоговые проверки: учебно-практическое пособие (издание второе, переработанное и дополненное) Л. В. Спирина, 2007 г. С. 6-7

³ «Налоговое право России: Учебник для ВУЗов» Крохина Ю.Д. М,: Юристъ, 2007 С.122-123

⁴ «Налоговые проверки:учебно-практическое пособие(издание второе, переработанное и дополненное)» Спирина Л.В 2007 С. 44-45

⁵ Комментарии к Налоговому кодексу РФ. Часть первая. Постатейный// под ред. А. Н. Козырина