Налоговые проверки налога на доходы физических лиц и механизм их проведения

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц [8].

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1. объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2. установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3. в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4. разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5. вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1. устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2. устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3. устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней [2].

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения [14].

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к «ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

 

1.3 Методика проведения выездных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

 

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться и по одному налогу (статья 89 НК РФ) [2].

Порядок проведения выездной налоговой проверки форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый орган не может проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период. Срок проведения выездной налоговой проверки ограничен двумя месяцами. При необходимости в ходе проведения выездной налоговой проверки может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода. Если в ходе проведения проверки у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. По окончании налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Сотрудники организации деньги, выплачиваемые сотрудникам организации помимо заработной платы, должны также входить в налоговую базу по НДФЛ. Этот момент, как правило, также весьма тщательно проверяется в ходе налоговых проверок. Однако часто подобные выплаты представляются в форме организации каких-либо торжеств, праздников и иных мероприятий, которые организуются сразу же всем сотрудникам, или какой-то группе сотрудников организации [13].

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов персонально по каждому налогоплательщику. В рассматриваемом случае персонифицированный учет практически невозможен. Поэтому данные суммы в налоговую базу по НДФЛ, как правило, не включаются. Однако налоговые органы часто бывают не согласны с этим и заставляют исчислить и удержать НДФЛ с работников организации при получении ими такого дохода. Подотчетные лица в организации очень часто сотрудникам выдаются деньги под отчет. Эти деньги должны быть выданы на строго определенные цели, связанные с деятельностью данной организации. Суммы, выданные под отчет, должны быть подтверждены документально – подотчетное лицо сдает остаток (если такой имеется) выданных средств в кассу организации и предъявляет авансовый отчет о расходовании денег при обязательном наличии оправдательных (платежных) документов [9].

Налоговые органы будут обращать внимание также на наличие приказа командировке и выдаче денег под отчет работнику, входит ли подотчетное лицо в список тех лиц организации, которым согласно приказу разрешается выдавать деньги под отчет, наличие расходных кассовых ордеров. При необнаружении каких-либо из названных документов налоговый орган может признать выдачу денег под отчет недействительной и, как следствие, включить подотчетную сумму в налогооблагаемый НДФЛ доход того работника, которому данная сумма была выдана. Представители фирм-клиентов очень часто юридические лица – клиенты организации для осуществления расчетов с данной организацией направляют доверенное лицо, являющееся представителем юридического лица. Организация осуществляет с ним какие-либо расчеты, в частности, передает ему деньги. Важное внимание в данном случае налоговые органы обращают на наличие доверенности: представитель юридического лица должен получить деньги от организации по доверенности. Если таковой не имеется, налоговые органы требуют включения указанной суммы денег в доход этого представителя, и следовательно, с этой суммы будет взиматься НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели (далее – ИП) – клиенты организации особое внимание налоговые органы обращают на расчеты организации с ИП, если такие расчеты имеются. Во-первых, организация обязательно должна иметь копию свидетельства о регистрации ИП того лица, у которого приобретаются товары и которому, соответственно, выдаются деньги. Если такого документа нет, то выплаты на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ могут быть включены в налоговую базу по НДФЛ. С другой стороны, ИП самостоятельно производят исчисление НДФЛ (пункт 2 статьи 227 НК РФ), а следовательно, не обязаны предъявлять налоговому агенту регистрационные документы. Однако может сложиться немного иная ситуация, в которой также будет виновата организация. ИП оказал организации услуги или выполнил работы, которые не входят в его сферу деятельности, а следовательно, и не указаны в регистрационных документах в качестве ИП. Организация же в свою очередь эти регистрационные документы ИП не потребовала и не проверила, а значит, НДФЛ не удержала. В ходе налоговой проверки было выявлено указанное несоответствие, и налоговые органы вправе привлечь организацию к налоговой ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента [12].

Подводя итог, можно выделить ряд различий в трактовке новых правил проведения проверок. Различие 1: сроки перечисления в рекомендациях инспекциям ФНС России указала лишь один случай, когда разница в сроках перечисления НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование не будет учитываться при проверке. Они обращают внимание, что НДФЛ с зарплаты за текущий месяц поступит в бюджет только в следующем месяце. Однако есть еще несколько случаев, когда срок удержания и перечисления НДФЛ повлияет на сумму, поступившую в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЖИЛКОМСЕРВИС»)

2.1 Организационная и экономическая характеристика ООО «Жилкомсервис»

 

Полное наименование организации общество с ограниченной ответственностью «Жилкомсервис» с. Акмурун Баймакского района РБ. Директором является – Денисов Анатолий Павлович.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Жилкомсервис» является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ООО «Жилкомсервис» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Место нахождения ООО «Жилкомсервис» : 453676, РБ, Баймакский район, с. Акмурун,ул.Ленина,41.

Основными функциями и задачами копании ООО «Жилкомсервис» является обеспечение благоприятных и безопасных условий проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирных домах, решение вопросов пользования указанным имуществом, повышения качества представленных услуг.

В соответствии с договорными отношениями управляющей компанией выполняются текущие ремонты общего имущества, систематические осмотры и обследования объектов инженерной  конструктивной инфраструктуры, с обязательным составлением актов, с указанием выявленных дефектов.

Основная цель организации – повышение качества услуг, эффективное использование финансовых ресурсов, быстрая  действенная реакция на жалобы и заявления граждан.