Налоговые и неналоговые доходы бюджета, оптимизация их состава и структуры

Объектом обложения  акцизами признаются операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
• реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
• получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и другие операции в соответствии со ст. 182 гл. 22 НК РФ.

Уплата акциза производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на прибыль организаций  относится к прямым налогам и  является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени  снижены ставки единого социального налога (далее  ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения.

В плане реализации задачи снижения налогового бремени также отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Среди новых моментов уплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о доходах.

С 2005 г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом  кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

После трех лет тяжелых  дискуссий и обсуждений принята  и с 1 января 2005 года введена в  действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК РФ. При этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены ее предельные размеры.

Крайне важно  отметить, что составляющие почти  треть доходов федерального бюджета  таможенные платежи ранее значились  в составе налоговых доходов, а теперь - в составе неналоговых  и отнесены к доходам от внешнеэкономической  деятельности государства. Анализируя данные поступлений в федеральный бюджет, можно отметить: доля налогов на добычу полезных ископаемых за последние годы значительно выросла. Косвенные налоги же на данный момент имеют тенденцию к снижению.

В структуре неналоговых  доходов федерального бюджета Российской Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической деятельности, а вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности.

Резервом роста неналоговых  доходов является увеличение доходов от имущества, находящегося в собственности государства, в частности, в виде дивидендов по акциям, от сдачи в аренду объектов недвижимости.

Основным источником неналоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ являются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

В рассматриваемой группе неналоговых доходов учитываются:

• средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Имущество, находящееся  в государственной и муниципальной  собственности, закрепляется за государственными и муниципальными предприятиями  и учреждениями во владение, пользование  и распоряжение на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 214, 215, 294, 296 ГК РФ). Причем доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Порядок учета доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, может быть определен в нормативных правовых актах подзаконного характера.

Доходы от продажи  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности, определяются порядком и размером средств, получаемых в процессе приватизации государственного или муниципального имущества и зачисляемых в  соответствующие бюджеты (определяются законодательством о приватизации); порядком продажи и иного безвозмездного отчуждения государственного (муниципального) имущества (определяется соответственно федеральными законами, законами субъектов РФ и актами представительных органов муниципальных образований).

Доходы от платных  услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, для бюджетных учреждений являются внебюджетными средствами. В условиях современного российского рынка, когда налицо существование экономической нестабильности, дефицит бюджета и недостаточное бюджетное финансирование, для всех бюджетных организаций значительно большую роль играют внебюджетные средства, которые становятся для них дополнительными по отношению к выделяемым из бюджета средствам. Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Штрафы, как правило, подлежат зачислению в доходы местных бюджетов по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении  штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством и решениями судов.

Таким образом, в трактовке  Бюджетного кодекса РФ неналоговые  доходы представлены доходами от собственности и внебюджетными источниками государственных и муниципальных предприятий. В таком случае законодательно фактически ни к какой конкретной группе доходов бюджета не отнесены два крупнейших доходных источника: доходы от внешнеэкономической деятельности и платежи при пользовании природными ресурсам[. Вместе с тем согласно бюджетной классификации доходов бюджетов в состав доходов включены кроме налоговых и перечисленных неналоговых доходов доходы от внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и платежи при пользовании природными ресурсами. С учетом наличия в составе неналоговых доходов бюджетов статьи "иные неналоговые доходы" (ст. 41 БК РФ), можно заключить, что именно таковыми и выступают названные виды доходов. Однако, по мнению многих ученых, относить такой объемный по поступлениям в бюджет источник доходов к "иным" не представляется правильным.

2.2. Анализ динамики  налоговых доходов федерального  бюджета

В таблице 1 приведены  данные, характеризующие структуру  налоговых доходов. Основную долю доходов федерального бюджета РФ составляют косвенные налоги – НДС, акцизы. В сумме эти налоги составляют в среднем 51,2% налоговых доходов федерального бюджета. Наибольший доход обеспечивает налог на добавленную стоимость. Причем на протяжении 2008-2013гг. в структуре налоговых доходов он вырос на 14,8%. в 2008. Его доля составила 42%, а в 2013г. – 56,8% от общего доходов. Доля акцизов составляет в среднем 3%.

Таблица 1. Структура  налоговых доходов федерального бюджета РФ за период 2008-2013гг., 2013(янв.,фев.),%

Второе место  в структуре доходов занимает налог на добычу полезных ископаемых, средняя доля которого составляет 28,4%. Затем следует налог на прибыль  организаций – 10,7%. После 2010г. его  доля значительно снизилась за счет уменьшения налоговой ставки с 24% до 20%. Доля налогов и взносов на соц.нужды, действовашие до 01.01.2010г., за период 2008-2009гг. постепенно увеличилась и составляла в среднем 8,8%. Остальные налоги занимают наименьшую долю в структуре налоговых доходов и вместе составляют 1,7%.

Анализируя  данные налоговых поступлений в  федеральный бюджет таблицы 2, можно отметить, что наибольшая сумма доходов приходилась на 2010г. и составила 5 232,7 млрд.руб.. Положительная динамика поступлений наблюдается за весь анализируемый период, за исключением 2011г., в котором сумма доходов составила 3 896,5 млрд.руб., что на 25,5% по сравнению с 2010г.

Таблица 2. Динамика налоговых доходов федерального бюджета за период 2008-2013гг. 

Таким образом, объем  налоговых поступлений за период 2008-2013гг. увеличился на 22,4% по сравнению  с 2008г.

Данные таблицы 3 показывают, что доходы, поступающие от НДС, имеют  отрицательную динамику в 2010-2012гг. и  составляют 2 132,2 млрд.руб. и 2 050,0 млрд.руб. соответственно. В 2012г. наблюдается прирост доходов на 25,5% по сравнению с 2011г.

Таблица 3. Динамика доходов от уплаты НДС, зачисляемого в федеральный бюджет за период 2008-2013гг.