Налоговые декларации как предмет налогового контроля

         Среднесписочная численность работников  за год определяется путем  суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.Порядок расчета среднесписочной численности работников изложена в постановлении Росстата России от 3 ноября 2004 года №50.

    Если налогоплательщик  удовлетворяет установленному критерию ,то в течение года представление деклараций и расчетов должно осуществляться в электронном виде.

    В ближайшее время(начиная с 1 квартала 2008 года)все декларации и расчеты будут приведены в так называемую «машиноориентированную «форму ,что означает соответствующий регламент разработки проектов форм налоговых деклараций и расчетов (утвержден приказом ФНС России от 24 января 2008 года № ММ -3-13/20@). В соответствии  с новыми требованиями обновлены формы отчетности по налогу на имущество организаций (приказ Минфина России от 20 февраля 2008 года №27н).Аналогичные изменения будут внесены в форму декларации по налогу на прибыль .Готовятся также машиночитаемые формы по земельному и транспортному налогу. Бланки отчетности по спецрежимам ранее 2009 года менять не планируется .В ближайшее время сохраняются действующие формы деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС),расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (ЕСН) и пенсионным взносам.

        Приказом ФНС  России от 2 апреля 2002 года № БГ -3-32/169 предусмотрено участие специализированного оператора связи по предоставлению отчетности в электронном виде. Требования к оператору определены Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы предоставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электроном виде по телекоммуникациооным каналам связи ,утвержденными приказом МНС России от 10 декабря 2002 года №БГ-3-32/705@.

        В соответствии со статьей 76 НК РФ несданная декларация является поводом для «заморозки»инспектором всех счетов налогоплательщиков .Поэтому переход на электронную отчетность ,доказывающий представление декларации, выгоден налогоплательщикам. 

Перечень междокументальных  соотношений показателей налоговых деклараций.

            ФНС России распространил перечни открытых междокументальных соотношений показателей налоговых деклараций для использования налогоплательщиками при подготовке к проверке налоговой отчетности (письмо ФНС России от 21 апреля 2006 года, № ММ -6-06/430@)/C их помощью компания может найти ошибки в своей отчетности.

           Указанный перечень представляет собой список несложных формул. Подставив в них цифры из собственных деклараций ,бухгалтер может удостовериться ,что его отчет не вызовет подозрений у налоговых органов .На основе соответствующих соотношений реально создать несложную компьютерную программу ,которая будет автоматически проверять декларации. В результате компания сможет избежать претензий, связанных с невыполнением формальных требований к отчетам.

Корректирующая декларация

          Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы ,которая относится к прошлым налоговым периодам, пересчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.

             Налогоплательщиком в текущем налоговом периоде может быть подана уточненная налоговая декларация за тот налоговый налоговой период в котором допущена ошибка(искажение).Дополнительно налоговый орган нередко требует справку-расчет ,в которой объясняется причины изменений в ранее поданной декларации .В уточненной налоговой декларации  указывается правильно исчисленные суммы  налога(сбора),но не разница между правильно исчисленной суммой налога (сбора)и суммой ,отраженной в ранее представленной декларации.

              Результаты проведенных налоговым органом проверок за уточняемый налоговый период учитывать в корректирующей декларации не следует.

          Срок представления декларации НК РФ не установлен. Налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Ошибка будет считаться исправленной при условии подачи налогоплательщиком уточняющей декларации. Если до момента уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет принято решение о назначении налоговой проверки),в ходе которой будет выявлена ошибка ,то подавать налоговую декларацию будет поздно.

              Корректирующую налоговую декларацию нужно подавать по форме ,применявшейся в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

            Если налогоплательщик не в состоянии установить ,когда ошибка или искажение были допущены ,перерасчет производится в периоде выявления ошибки (пункт 1 статьи 54 НК РФ),что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый)период.

           Налоговый орган вправе повторно провести выездную проверку  уточняемого периода(когда в результате уточнений сумма налога (сбора)уменьшается)только в том случае, если он находиться в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (пункт 10 статьи 89 НК РФ).За пределами трехлетнего периода пересмотра налоговых обязательств невозможен.

         В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам либо возврату .Заявление о зачете излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).Налогоплательщик, заинтересованный в  проведении зачета, должен самостоятельно обеспечить налоговый орган документами, подтверждающими правомерность зачета.

 

1.3 Уточненная декларация в отношении организации, которая перестала существовать.

      Еще одна нестандартная ситуация связана с подачей уточненной налоговой декларации в отношении организации, которая перестала существовать ,но у которой имеется правопреемник.

Такая ситуация может иметь место в случае реорганизации юридического лица ,проводимой в форме присоединения.

     Если организация-правопреемник обнаружила в налоговых декларациях, поданных присоединенным юридическими лицом до его реорганизации ,ошибки, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, то она обязана внести изменения в данные декларации и представить уточненные декларации от своего имени (письмо Минфина России от 15 марта 2007 года №03-02-07/1-128).

    Уточненная налоговая декларация представляется по месту учета организации –правопреемника. Недоимку по налогу правопреемника должен погасить в бюджет того субъекта ,в который этот налог должен быть уплачен присоединенной организацией.

      Сама организация должна внести изменения в налоговые декларации по ликвидируемому подразделению и представить уточненную декларацию по месту своего нахождения.

    В статью 81 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года  №137-ФЗ внесен ряд изменений. Так, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок ,не приводящих к занижению суммы налога изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ.

       Налоговый орган обязан принять текущую налоговую декларацию .Она должна быть зарегистрирована не позднее рабочего дня, который следует за датой ее принятия.

       Вопрос о зачете сумм налога по корректирующей декларации должен  решаться налоговым органом после регистрации данной декларации. Если налоговый  орган принял решение об отмене зачета сумм излишне уплаченного налога, то эта налоговая декларация будет только зарегистрирована.

       При положительном решении о зачете инспектора аннулирует первоначальную регистрацию датой уточненной налоговой декларации и зарегистрирует ее заново, но в особом порядке.

В ситуации выявления  ошибок в предъявленной налоговой  декларации налогоплательщику необходимо обратиться к норме статьи 81 НК РФ регулирующий порядок подачи уточненной налоговой декларации.

             Если налогоплательщик сдал налоговую  декларацию ,но затем обнаружил  ,что в ней не отражены некоторые  сведения либо имеются ошибки ,приводящие к изменению налогооблагаемой  базы и влияющие на размер  налога ,то в декларацию следует  внести изменения .Эти правила распространяются также на сборы (пункт 7 статьи 81НК РФ).

               Налогоплательщику нужно определить ,приводят ли ошибки к занижению  сумм налога ,подлежащих уплате ,либо  нет. В зависимости от этого  у налогоплательщика возникает  обязанность (или право)внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период.

           Налогоплательщик имеет право  выявить переплату в бюджет  и заявить о ней с помощью  подачи корректирующей декларации (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

1.4 Освобождение налогоплательщика от ответственности.

          Если при подаче уточненной декларации с исправленной ошибкой ,выявленной в пределах трехлетнего срока, сумма налога (сбора)уменьшится (образуется переплата),то налогоплательщик может не подавать уточненную налоговую декларацию.

           В соответствии с пунктом  3 статьи 81 НК РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган  после истечения срока подачи налоговой декларации ,но до истечения срока уплаты налога, то  налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если уточненная декларация предоставлена до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации ,а также ошибки ,которые занижают подлежащие уплате налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

               Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию в соответствии с НК РФ .

               В случае если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности:

• При условии ,что уточняющая налоговая декларация представлена до момента ,когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта занижения сумм налога к уплате или о назначении выездной проверки по соответствующему налогу за данный период, если до предоставления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени;
• При представлении уточненной налоговой декларации после выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период ,по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота сведений в налоговой декларации ,а также ошибки, занижающие подлежащие уплате суммы налога.

            Каждый гражданин должен в установленные сроки сдавать налоговую декларацию в налоговый орган, где должны быть отражены все сведения о доходах и расходах. Она должна быть заполнена правильно аккуратно и без ошибок.

 

 

 

ГЛАВА 2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  НДС

2.1 Понятие налогового учета НДС

Налоговый учет НДС-это  система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС с целью  исчисления НДС.

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения  налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. При этом он самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов ,налоговых регистров и порядок их ведения.

Организация раздельного  учета относится к наименее разработанным  вопросам налогового учета как в правовом, так и методическом аспекте. Налоговое законодательство не содержит по этому вопросу рекомендаций ,а обязывает налогоплательщика обеспечивать ведение раздельного учета, самостоятельно разработав его порядок.

Назначение раздельного учета состоит ,во-первых ,в определении величины налогового вычета и суммы налога, относимых на затраты, во-вторых ,в правильном выборе налогового периода, в котором налоговый вычет можно произвести ,в-третьих, в определении величины налоговых баз ,к которым применяются разные ставки .В соответствии с гл. 21 НК РФ ведение раздельного учета необходимо ,если:

-налогоплательщик осуществляет  операции ,подлежащие и не подлежащие  налогообложению;

-плательщик осуществляет  операции по производству и  реализации  товаров (работ, услуг),местом  реализации которых не признается территория РФ;

-плательщик реализует  товары ,облагаемые по разным  ставкам;

-налогоплательщик осуществляет  вид деятельности ,по которым  он переведен на уплату единого  налога на вмененный доход.

В настоящее время  ни в бухгалтерском ,ни в налоговом  законодательстве не определена специальная  методика ведения  раздельного учета.

Методическим принципом  раздельного учета является ведение  его:

-по суммам налога, уплаченного поставщиком товаров  (работ, услуг);

-по производимым и  реализуемым товарам, налогообложение  которых производится по различным  ставкам или часть которых  освобождена от обложения НДС.

Раздельный учет должен  вестись также в рамках налогового учета. Плательщик не должен разрабатывать основные налоговые регистры по налогу на добавленную стоимость .Состав показателей регистров и их формы установлены централизованно .В этом заключается особенность налогового учета по НДС.

          В отношении НДС пунктом 2 статьи 173 НК РФ устанавливается другая точка отсчета течения срока давности для возмещения излишне уплаченного налога- три года с даты окончания соответствующего налогового периода. Если налоговая декларация подана по истечении трех  лет после окончания налогового периода ,в котором возможна положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС ,возмещение излишне уплаченного налога не производится. Поэтому в отношении НДС ситуация ,когда возмещение возможно но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.