Налоговая система и основные направления ее совершенствования

5. Допускается установление  особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам  Республики Беларусь, формирующим  договорно-правовую базу Таможенного  союза, либо дифференцированных  ставок таможенных пошлин в  зависимости от страны происхождения  товаров в соответствии с настоящим  Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза [9, Общ. ч., ст. 2].

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации  в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов является регулирующей по отношению к местным органам власти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год [2, c.140].

Правовой основой функционирования налоговой системы является налоговое законодательство [7, c.52].

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

• Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
• Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• Международные договоры Республики Беларусь;
• Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;
• Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговых Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь [9, Общ. ч., ст. 3].

В налоговом законодательстве Республики Беларусь нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства [2, c.140].

В формировании налоговой системы важнейшим вопросом является организация участников налоговых отношений, в качестве которых в Республике Беларусь выступают:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;
• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы [9, Общ. ч., ст. 4].

Таким образом, субъектом налоговых отношений с одной стороны выступает государство, определяющее налоговую политику, формирующее налоговую систему и устанавливающее правила и механизмы исполнения налоговых обязательств, с другой — плательщики и иные обязанные лица [7, c. 56].

В Республике Беларусь в настоящее время действуют две группы налогов: республиканские и местные.

К республиканским налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость. НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

Ноль (0) % - при реализации:

• экспортируемых товаров:
• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги;
• экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Десять (10) % - при реализации:

• производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%;
• реализация организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Восемнадцать (18) % - при реализации прочих объектов, а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

9,09% и 15,25% используются при расчете НДС по полученным штрафным санкциям [8, c. 77].

• акцизы. Акцизами облагаются: алкогольная продукция, пиво, пивной коктейль, табачные изделия, микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые; бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей [8, с. 94].
• налог на прибыль. Облагаемая налогом прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [8, c. 147].
• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. К доходам, подлежащим обложению этим налогом, относятся дивиденды, роялти, лицензии, доходы от долговых обязательств, плата за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок и другие доходы [8, c. 162]
• подоходный налог с физических лиц. Этот налог взимается по ставке 12%.
• налог на недвижимость. Этим налогом облагается стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений. Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п. [8, c. 231].
• земельный налог. Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании. Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка [8, c. 237].
• экологический налог. Экологическим налогом облагаются объемы: выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению, захоронению, озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции. Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения [8, c. 107].
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
• оффшорный сбор;
• гербовый сбор;
• консульский сбор;
• государственная пошлина;
• патентные пошлины;
• таможенные пошлины и таможенные сборы [9, Общ.ч., ст.8].

К местным налогам и сборам относятся:

• налог за владение собаками;
• курортный сбор;
• сбор с заготовителей [9, Общ.ч., ст.9].

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

• налог при упрощенной системе налогообложения;

• налог на игорный бизнес;

• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

• налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

• сбор за осуществление ремесленной деятельности;

• сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма [13].

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует  росту эффективности производства, повышению благосостояния населения [2].

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику [2].

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие государственные органы государственной власти – парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику [8, c.42].

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики [8, c.42].

В налогообложении действует три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.

• Кадастровый способ предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для исчисления налога на земля в Республике Беларусь используется земельный кадастр. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и местонахождение, конфигурация, качество, оценка стоимости. Такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Его составление требует длительного времени, а данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции [15, c.29].
• Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает [8, c.30].
• Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, что исключает возможность уклонения от налога. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [15, c.30].

В Республике Беларусь применяются следующие методы уплаты налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
• гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу [8, c.31]. 

2.2 Анализ системы  налогообложения в Республике  Беларусь

Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимосвязь со структурой и результатами работы экономики. При всем многообразии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп налогоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально складывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости [11, c.605].