Налоговая система и основные направления ее совершенствования

Сущность контрольной функции состоит в том, что появляется возможность количественного анализа налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах [16, c.11].

Разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Часто в одном налоге сочетаются все перечисленные функции [7, c. 33].

 

 

1.2 Понятие налоговой  системы, её основные экономические  характеристики

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства [6].

Все современные государства имеют свою налоговую систему. В каждом государстве органы представительской власти имеют право устанавливать и вводить в действие налоги с помощью законов и других законодательных актов. В законе о каждом налоге должны содержаться сведения, которые позволяли бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения.

Налоговые системы разных стран являются итогом эволюции их экономик. В них отразилась специфика государственного устройства, приоритетность направлений в формировании структуры общественного производства, особенности внутренней и внешней политики, национальный менталитет [6].

Налоговая система государства является динамичной, открытой и сложной системой. Под открытостью налоговой системы понимается ее взаимодействие с другими системами. Под динамичностью налоговой системы - ее изменение с учётом изменений экономических и других общественных отношений. Как сложная система, она (налоговая система) включает элементы, выступающие во взаимодействии как определенные целостности, тогда как более простые системы состоят из относительно однородных элементов, находящихся в непосредственных взаимосвязях друг с другом [5, c. 238].

Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменения экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетом на каждом новом этапе развития экономики, она станет тормозом общественного прогресса.

Экономически развитые страны накопили многовековой опыт в построении налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4-10 лет [6].

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
• существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов
• экономической деятельности;
• доступность и открытость информации по налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны.

Рассмотрим содержание основных из них.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Один из важнейших принципов построения налоговых систем — принцип равенства налогоплательщиков перед законом. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение этого принципа проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться в дискриминации по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам [14, c. 31].

 

 

1.3 Влияние налогов  на экономику страны

Налоги выполняют если не главную, то одну из важных ролей в развитии экономики любой страны. Правильно подобранная налоговая политика способна обеспечить здоровое функционирование экономической системы в целом.

Как говорилось ранее, налоги являются основным источником формирования государственного бюджета и представляют собой часть ВВП. Рассмотрим, как налоги связаны с ВВП.

Практически все налоги приносят больше налоговых поступлений по мере роста ВВП. В частности, индивидуальный подоходный налог имеет прогрессивные ставки и по мере роста ВВП обеспечивает более чем пропорциональные приросты налоговых поступлений. Кроме того, с ростом ВВП и увеличением объема закупок товаров и услуг возрастают поступления от налога на прибыль корпораций, налога с оборота и акцизов. И точно так же увеличивается сбор налога на заработную плату, когда экономический рост создает новые рабочие места. Напротив, в случае сокращения ВВП налоговые поступления из всех этих источников падают.

Трансфертные платежи (или «отрицательные налоги») ведут себя прямо противоположным образом. Выплаты пособий по безработице, социальному обеспечению, субсидий фермерам – все подобного рода платежи сокращаются в периоды экономического роста и возрастают в периоды спада производства  [19, с. 257].

Рассмотрим, как изменение налогов влияет на совокупный спрос и совокупное предложение (Рисунок 1.3.1).

           P

                                                                AS1 AS2

     P2   

                                                                                              AD2

      P3

     P1                                                                                

                                                                                          AD1 

                                                                                           

      

                                             Q1      Q2        Q3                Q

Рисунок 1.3.1 – Влияние налогов на совокупный спрос и предложение. Источник: [19, т.1, с.266]

Традиционно считается, что снижение налогов приводит к росту совокупного спроса от AD1  до AD2, увеличивая одновременно реальный внутренний продукт (от Q1 до Q2) и уровень цен (от P1 до P2). Снижение налогов оказывает благоприятное воздействие на совокупное предложение (в чем убеждены экономисты – так называемые сторонники экономики предложения), что приводит к его смещению вправо от AS1 до AS2. Это позволяет достичь даже более высокого уровня производства (Q3 по сравнению с Q2) и меньшего роста уровня цен (P3 по сравнению с P2) [19, т.1, с. 266].

Между фискальной и стимулирующей функциями налогов существует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмерное повышение налоговых ставок снижает у налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.

Зависимость между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок можно представить с помощью графика "Кривой Лаффера", изображенного на рисунке 1.3.2.

 

Рисунок 1.3.2 – «Кривая Лаффера». Источник: [3, с. 196]

R – налоговые ставки; Y – поступления в бюджет.

При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R* обеспечивает максимальное поступление в бюджет Y*. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Следовательно, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития [4, c.44].

 

Подводя итоги, можно сказать, что налоги необходимы, т.к. государство не способно выполнять свои функции по удовлетворению общественных потребностей без денежных средств, которые могут быть получены только с помощью налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1 Особенности  налогообложения в Республике  Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс [10, c.49]. Она формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости [2, c.140].

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

• однократность обложения, т.е. один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
• установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа [2, c.140].

Кроме приведенных классических принципов в налоговой системе Республики Беларусь имеются внутринациональные принципы налогообложения:

1. Каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги, сборы (пошлины), по которым  это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике  Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.