Налоговая система Германии

Согласно §16 Закона о налогообложении  наследства и дарения, в этой связи  следует также учитывать и  минимальные суммы наследства, не облагаемые налогом (Freibetrдge). Если дети получают наследство от своих родителей, то необлагаемый налогом минимум в настоящее время составляет 205.000 евро.

Передача прав собственности  на основании наследства облагается налогом от 7% до 50% в зависимости  от степени родства. При этом их налогооблагаемой базы вычитается определенная сумма.  
 
При первой степени родства (супруги, дети, внуки, родители, бабушки и дедушки) ставка – от 7% до 30%, не облагаются налогом первые 100 000 - 500 000 евро. При второй степени родства ставка – от 15% до 43%, не облагаются налогом первые 20 000 евро. При третьей степени родства ставка – от 30% до 50%, не облагаются налогом 20 000 евро. 

 

2.2. Налоги на  операции в сфере обращения

 

К налогам на операции в  сфере обращения относятся налог  с оборота, или налог на добавленную  стоимость, налог с оборота при  импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.

2.2.1. Налог на  добавленную стоимость (Umsatzsteuer)

 

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Германии среди  налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый  налог с оборота. Как и любой  другой косвенный налог, он ложится  бременем на потребителя, а юридические  лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с  обязательным отдельным указанием  его суммы в счетах.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и  его приобретение. Практически —  это общий акциз в отношении  частного и общественного потребления

Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом  в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных  вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 19%, применяется к большинству  оборотов товаров, услуг, сниженная  ставка в размере 7% применяется к  поставкам продукции личного  потребления, ввозу и потреблению  внутри ЕС почти всех продовольственных  товаров (исключая напитки и обороты  ресторанов), а также к услугам  пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

Ряд товаров и услуг  освобожден от обложения налогом  на добавленную стоимость. К ним  относятся экспортные поставки, отдельные  обороты морского судоходства и  авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом  и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам  предусмотрен предварительный вычет  НДС.

К другой группе освобожденных  товаров и услуг, не предусматривающей  предварительного вычета, относятся  услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также  предоставления кредитов и сдаче  в аренду земельных участков и  некоторые другие.

2.2.2. Налог на  автомобиль (KFZ-Steuer)

Данный вид налога зависит от следующих факторов:

• Мощности двигателя
• Типа двигателя (бензин или дизель)
• Наличия или отсутствия катализатора
• показателей CO2
• возраста транспортного средства

На дизельные автомобили налог  выше, чем на бензиновые. Автомобили, отвечающие стандартам Евро 4, освобождаются от уплаты налога сроком на 1 год, Евро 5 и 6 на два года. Расчет по налогу и сроки его уплаты приходят из Finanzamt через месяц после постановки транспортного средства на учет.

 Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, про объёме цилиндра двигателя 100 куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 раза меньше, чем без него. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором, от налога освобождены.

 

2.3. Налоги на  потребление (акцизы)

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров  и услуг входят: жидкое и минеральное  топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак  и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Эта группа налогов делится  на три подгруппы: налог на продовольственные  товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают  тем самым на потребителей.

Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7.6% все налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину. В начале 1993 г. в Германии развернулась широкая дискуссия по поводу правительственных планов либо повысить этот налог (на автомобильное топливо), либо ввести налог на проезд по автобанам, либо сделать и то и другое, но в меньших размерах. Сырая нефть, равно как и нефтепродукты, которые используются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Но нефтепродукты, которые используются как топлива для автомобилей, на отопление жилья и смазочные материалы, облагаются по разным ставкам.

С разных налогов данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия (2.8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе - 0.3%, налог на пиво - 0.2% и т.д. Но и  эти налоги чётко регламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

Налоги на потребление  в основном направляются в федеральный  бюджет, кроме налога на пиво, идущего  в бюджеты земель.

 

Ставки федеральных акцизов  следующие:

- бензин - 0.70-0.77 Евро на  литр в зависимости от содержания  в нём свинца;

- мазут для отопления  - 7 центов на 1 кг;

- табачные изделия - 10 центов на 1 сигарету;

- кофе - 3.5 Евро на 1 кг;

- крепкие спиртные напитки  - 1303 евро за 1 гл безводного спирта.;

- шампанское - 1.6 Евро на 0.75 литра;

- на страховые сделки - 12% со страхового полиса.

 

2.4. Социальные  отчисления (Sozilahilfe) 

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и во многих странах, делится в равной пропорции между работодателями и работником. В Германии мобилизация  средств на социальные выплаты происходит по схеме, основы которой были заложены еще в позапрошлом веке по инициативе рейхсканцлера Бисмарка. Взносы на социальные нужды работодатели и  наемные работники выплачивают  примерно в равном соотношении (принцип  паритета). При этом исходной величиной, в соответствии с которой происходит начисление взносов, является брутто-доход  служащего. Также отсутствует как  регрессивная, так и прогрессивная  шкала социального налогообложения

В настоящее время система  социальной защиты ФРГ предусматривает  отчисление взносов по нескольким обязательным видам страхования, к которым  относятся пенсионное страхование (Rentenversicherung), страхование на случай безработицы (Arbeitslosenversicherung), на случай болезни (Krankenversicherung) и на случай необходимости ухода (Pflegeversicherung).

Расходы еще по одному виду социального страхования – от несчастного случая на производстве (Unfallversicherung) – берет на себя работодатель. На нем же лежит ответственность по ежемесячному отчислению взносов в соиальные и больничные кассы. Больничные кассы являются "перевалочными базами", куда первоначально поступают социальные взносы. Они собирают все поступления, а затем пересылают их в соответствующие учреждения.

В настоящее время в  Германии существуют следующие размеры  социальных отчислений:

- страхование на случай безработицы: 4,2 процента,

- пенсионное страхование: 19,9 процента,

- медицинское страхование: 14,25 процента (здесь взят средний  показатель, его величина может  варьировать в зависимости от  того, в какой из больничных  касс застрахован работник),

- страхование на случай  необходимости ухода: 1,7 процента.

Половину этих взносов  платит сам работник, другую половину - работодатель. Но для него сумма  социальных взносов несколько больше, так как он платит полностью взносы по страхованию от несчастного случая на производстве и доплачивает дополнительные 0,9 процента на медицинское страхование.

Подобное разделение действует  в Германии для работников наемного труда и для некоторых представителей свободных профессий, занимающихся творческой деятельностью. В последнем  случае часть социальных отчислений берет на себя специальная социальная касса (Kьnstlersozialkasse)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Функционирование контролирующих налоговых органов

3.1 Налоговые службы и ведомства

Специального  налогового ведомства в Германии не существует. Налоговые инспекции  входят в финансовую систему, структура  построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную  самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным  органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции  и таможенные органы. В Федеральном  министерстве финансов наряду с выше перечисленными имеются и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также  есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся  к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к земельной части. Наряду с федеральными и земельными государственными чиновниками в  Германии имеются консультанты по налогам. Это не работники Министерства финансов, но последнее выдает им лицензию на право деятельности. Они дают платные  консультации. Профессия весьма необходимая, так как налоговое законодательство Германии довольно сложно. В налоговых  инспекциях трудятся от 100 до 300 человек.

Например, всего в 20 налоговых инспекциях земли  Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников (примерная численность  определяется из расчета один сотрудник  на 600 жителей района). Инспекцию  возглавляет начальник, как правило, юрист. Юристы возглавляют и отделы, которые, в свою очередь, разделены на подотделы: правовой, по налогу с зарплаты, по автотранспорту, по налогу с оборота предприятий, по налогу с приобретения земельных участков. Имеется оценочный отдел -- по оценке имущества, земельных участков, сельскохозяйственных предприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с наследства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, проверки предприятий (крупные предприятия проверяются специальным отделом Верховной финансовой дирекции), автоматизации процессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов. 
В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических лиц, следственные и розыскные отделы (заметим, что в Германии нет специальной налоговой полиции и в случае сопротивления привлекается обычная).

В одной из инспекций города Киля действует  единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн  отдел наследства и подарков. Земли  в Германии делятся на общины, и  везде в них имеется налоговый  отдел. 
Кадровые ресурсы налоговой инспекции земли Бранденбург: общая численность специалистов -- 2800 человек, из них рабочие и младший обслуживающий персонал -- 122 человека (4,35%); работники среднего уровня службы с административно-хозяйственными функциями -- 1807 (64,55%); повышенного уровня службы, инспекторы и другие специалисты -- 838 (29,93%); высшего уровня службы (руководители) -- 33 человека (1,17%).

Органы  финансового сыска Германии работают в тесном взаимодействии с уголовной  полицией и прокуратурой. Они могут  проводить расследование как  по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска принимают также участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения. Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения. Наряду с этим тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

Специальным органом Министерства финансов Германии, в компетенцию которою входят вопросы практической реализации налоговой  политики страны, является налоговая  полиция -- «ШТОЙФА» («STEUFA»). Налоговая проверенная полиция начала функционировать в 1922 году. В настоящее время не существует единой организации налогового сыска. Земли Германии, каждая в соответствии со своим законодательством, создали собственные структуры.

В большинстве земель «ШТОЙФА» является составной частью министерства финансов. Исключение составляют город Бремен и земля Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый розыск входит в  Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «ШТОЙФЫ» имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие. Оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат «ШТОЙФЫ» занимаются расследованием правонарушении, связанных с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.