Налоговая система Германии

— величина налогов соответствует  размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что  гражданин может получить от государства.

В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать  государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права  никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано. Налоговая система должна исключать  двойное налогообложение. Величина налогов должна соответствовать  размеру государственных услуг, включая защиту человека и все  остальное, что гражданин может  получить от государства.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное  регулирование. Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции  налоговой системы Германии также  имеет существенную специфику, главной  чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое  бремя, которое несут физические и юридические лица.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные  и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения  продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного  топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

Общая сумма налоговых  поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает  в Фонд выравнивания бремени и  долю ЕС). Кроме того, существует ещё  церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как  одна из разновидностей налогов.

Общие правила, действующие  для всех видов налогов, находятся  в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе  определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми  органами тайны относительно налоговой  информации и принцип равномерности  налогообложения.

По компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

Законодательной базой налогообложения  в Германии служит основной и всеобъемлющий  закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок  расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется  за счет поступлений:

федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного  налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

доли в совместных налогах;

доли в распределении  промыслового налога.

Земли получают доходы от:

земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную  охрану, от сбора с выручки в  казино;

доли в совместных налогах;

доли в распределении  промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров). 

Общины получают часть  поступлений от:

- местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

- доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

- налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также  налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые  в свою очередь поступают в  разных пропорциях в различные бюджеты.

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей  концессии церковный налог.

По объектам налогообложения  разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).

 

2. Виды налогов

 

2.1. Налоги на  владение 

К этой группе налогов относятся  налоги на доход (подоходный налог, налог  на корпорации) и налоги на имущество (например налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество.

Налоги на владение носят  характер прямых налогов. Их доля в  совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

 

2.1.1. Подоходный  налог (Einkommensteuer)

 

Подоходный налог является одним из важнейших прямых налогов  в Германии. Подоходным налогом с  физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном  году. Им облагается заработная плата  лиц, работающих по найму, доходы лиц  свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип  равного налога на равный доход независимо от его источника.

Подоходный налог с  физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений  направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли  и 15% - в местный бюджет. Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения  разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может  быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в  больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 51%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро.

Важным аспектом является наличие необлагаемого подоходным законом минимального годового дохода, который с 1го января 2013 года составляет 8130 Евро.

 

2.1.2. Налог с  корпораций (Kцrperschaftsteuer)

 

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также  государственные организации, в  том случае если они занимаются частной  хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками  в течение календарного года. При  формировании объекта налогообложения  широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических  лиц, дирекция которых или местонахождение  располагается на территории ФРГ (юридическое  лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые  получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

Базовая ставка налога с  корпораций составляет 15%, которая была уменьшена с 25% в 2007 г.. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 29-31%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при  включении дивидендов, выплачиваемых  акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического  лица, решена в Германии посредством  зачета суммы налога, уплаченного  корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному  налогу.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который  уплачивают юридические лица. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет  учесть интересы акционеров – физических лиц.

Налог на корпорации делится  в пропорции 50% на 50% между федеральным  и земельным бюджетами

2.1.3. Налоговая  надбавка в поддержку солидарности.

Данный налоговый сбор представляет собой налоговую надбавку к подоходному налогу и налогу с корпораций. Для физических лиц  налогооблагаемой базой является начисленная  сумма подоходного налога, если она  превышает 972 евро (что фактически означает сумму облагаемую подоходным налогом дохода более 13193 евро)

 

2.1.4. Промысловый налог

(Gewerbesteuer)

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных  налогов.

Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимается промышленной, торговой и другими видами деятельности. Не облагается налогом доход лиц свободных профессий (врач, архитектор, инженер, физиотерапевт, адвокат, аудитор, налоговый советник, музыкант, художник, журналист и т. д.).

Налогооблагаемая база: прибыль. Физические лица и товарищества на основе персонального участия могут  претендовать на не облагаемый налогом  минимум дохода в 24 000 евро в год. Он является базисом для сложных  расчетов суммы налога.

Налоговая ставка определяется муниципальными органами и составляет от 14% до 17,15%. 

2.1.5. Земельный налог (grundsteuer)

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся  в собственности юридических  и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами.

Базовая федеральная ставка ежегодного налога на недвижимость (Grundsteuer) в Германии – 0,35% от оценочной стоимости (Einheitswert) объекта. Однако существует муниципальный коэффициент, и в итоге владельцы платят от 0,98% до 2,84% от оценочной стоимости недвижимости в год.

 

На практике налог на апартаменты  с одной спальней в Берлине  составляет около 200 евро в год.

В Германии действует схема  списания налога на основании износа здания (в случае если зданию более 40-50 лет). Для старых домов, построенных  в 1925 г. и позже, ежегодно списываются  налоги на 2% от оценочной стоимости  объекта, для домов старше 1924 г. – 2,5% от оценочной стоимости. 

2.1.6. Налог на имущество (vermoegensteuergesetz)

Важное место в налоговой  системе Германии занимают поимущественные  налоги, история которых насчитывает  уже более 920 лет. Налогом на имущество  облагается собственность юридических  и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому  налогу является стоимость совокупного  имущества налогоплательщика к  началу календарного года, уменьшенная  на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70000 евро. К нему предоставляется  дополнительный необлагаемый минимум  в размере 30000 евро в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил  инвалидность.

В среднем, ставка поимущественного налога составляет 1,6%-2,0% в крупных городах. В районах, особо пользующихся туристической привлекательностью и высоким спросом на недвижимость, ставка налога может быть выше средней в 1,5-2 раза.

Налог оплачивается ежеквартально  по выставляемым инкассовским поручениям.

2.1.7. Налог на наследство и дарение (Erbschafts- und Schenkungssteuer)

Налог на наследство и дарение  взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства  и стоимости приобретенного имущества.

В соответствии с § 1,2 Закона о налогообложении наследства и дарения, приобретение по случаю смерти (то есть получение наследства) подлежит уплате пошлины с наследства. Налоговую повинность отдельно взятое лицо несет тогда, если наследодатель (то есть умерший) на момент своей смерти или наследник на момент смерти наследодателя является местным жителем Германии. Согласно положениям закона, под местными жителями понимаются, в первую очередь, физические лица, которые имеют местожительство или постоянно проживают в Германии.