Налогообложение фирмы

В то же время отмечаются негативные стороны предприятий малого бизнеса:

• ненормированный и высокоинтенсивный труд;
• неустойчивые доходы;
• экономическая неустойчивость, так как ограничены ресурсы и капитал;
• высокая доля банкротств и разорений.

Для налогообложения форма собственности  и организационно-правовая форма  не имеет значения, льготы предоставляются  в зависимости от видов деятельности, тем не менее, в связи с формированием рыночных отношений с большим преимуществом выступает частная собственность (85 %).

В развитии малого предпринимательства  сохраняется ряд негативных тенденций, в частности, неравномерное распределение  малых предприятий по отраслям экономики. Самым распространённым видом деятельности предприятий малого бизнеса является торговля и общественное питание - 35 %, строительство - 29 %, промышленность - 12 %. В целом динамика распределения предприятий малого бизнеса по видам деятельности не изменяется. [6, с. 63]

В настоящее время происходит снижение количества работающих малых предприятий, в том числе за счёт закрытия или  банкротства, кроме предоставляющих  услуги связи, которые характеризуются  предоставлением предприятиям и  населению новых видов услуг (транковая сеть, сотовая связь и др.). Незначительные колебания зафиксированы в торговле и общественном питании, здравоохранении, физкультуре, социальном обеспечении. Постоянным ростом отмечается система кредитования, финансов, страхования, пенсионного страхования, культура и искусство, народное образование, структуры управления.

Следует также отметить, что во многом из-за жесткой системы налогообложения  многие предприятия малого бизнеса  не регистрируются или регистрируются на определённый период времени с  тем, чтобы не платить налогов вообще.

Высокоразвитые страны убедительно  доказывают на практике, что малый  бизнес играет исключительно большую  роль в развитии экономики страны и решении многих социальных проблем  в обществе, поскольку:

• снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности;
• обеспечивают занятость населения;
• оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собой кардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота. Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих в основном на местный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры;
• увеличивают товарную массу и потребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию - производство мало капиталоемкой и ресурсосберегающей техники;
• порождают  здоровую  конкуренцию,  означающую  всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности и организационно-правовых форм, чётко ориентированную антимонопольную политику, механизм государственного контроля (в том числе налоговые службы).

Таким образом, эти факторы требуют разработки государственной поддержки малых форм в масштабе страны и на региональном уровне в качестве серьёзного шага к экономическому и социальному   процветанию   общества.   Государственная   поддержка предпринимательства должна базироваться на выработке приоритетов в интересах социального и экономического развития региона, в том числе разработке налоговой политики, адаптируя положительный опыт зарубежных стран, используя при этом свой собственный.

Как и все хозяйствующие субъекты, предприятия малого бизнеса обязаны вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую отчётность о финансовых результатах своей деятельности, а также производить уплату налогов.

Осуществляя  предпринимательскую деятельность, предприятия малого бизнеса уплачивают налог на добавленную стоимость в случае, если предприятие малого бизнеса не попадает под перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога; налог на пользователей автомобильных дорог, который рассчитывается от суммы валового дохода, по ставке 2 % для производителя и 1 % для снабженческих, заготовительных и торговых предприятий; налог на нужды образовательных учреждений, который рассчитывается по ставке 1 % от фонда оплаты труда. Социальные платежи - пенсионный фонд, фонд занятости, социального и медицинского страхования, которые рассчитываются от фонда оплаты труда по общей ставке 38,5 %; платежи за природные ресурсы осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством; налог на благоустройство территории; за загрязнение окружающей природной среды, плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников. А также другие налоги в зависимости от вида деятельности предприятия малого бизнеса.

Но, в связи с государственной  поддержкой развития отдельных отраслей народного хозяйства и формирования сети предприятий малого бизнеса, государство определяет ряд льгот, связанных с налогообложением, в зависимости от вида деятельности.

В частности, инструкция "О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" гласит:

«...в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия,    осуществляющие    производство    и    переработку сельскохозяйственной   продукции,   товаров   народного   потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного...В третий и четвёртый год работы эти же предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 % и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)» [2, с.64].

В том случае, если предприятие, которому предоставлена льгота, прекратит  деятельность до истечении 5-го срока, то сумма налога, исчисленная в полном размере за весь период существования будет ещё увеличена на сумму дополнительных платежей, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом. Если предприятия образованы на базе ликвидированных предприятий - льгота по налогу на прибыль предоставляться не будет. [2, с.64].

Принципиально новое в системе  налогообложения для предприятий  малого бизнеса, но с численностью до 15 человек независимо от вида деятельности, предлагает Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения   учета   и   отчетности   для   субъектов   малого предпринимательства", принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 года, определяющий право выбора системы налогообложения, учёта и отчетности.

Применение упрощённой системы  налогообложения, учёта и отчетности организациями, предусматривает замену уплаты совокупности установленных  законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов  и сборов уплатой единого налога.

Под действие упрощенной системы налогообложения  не подпадают организации, занятые  производством подакцизной продукции, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, кредитные организации, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.

Объектом обложения единым налогом  организаций в упрощённой системе  налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Привлекает внимание, принятый Государственной Думой, федеральный закон «Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства».

Закон определяет в качестве объекта  налогообложения совокупный доход, который исчисляется как разница  между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров работ, услуг, сырья и т.д., а также сумм налога на добавленную стоимость, налога на приобретение автотранспортных средств, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Кроме того, в свете принятия налогового кодекса предполагается изменение  структуры налогов, в сторону  уменьшения ставок, упрощения расчётов и уменьшения налогооблагаемой базы, сроков уплаты и т.п., а на сегодняшний день лучший способ уменьшения налогообложения заключается в переходе на упрощённую систему налогообложения с выбором объекта совокупного дохода.

Определим налогооблагаемую базу, как заработанные средства предприятия, с отменой всех льгот - дифференцировать в зависимости от производственно-хозяйственной деятельности со ставки 25 - 30 % минимум, и с установлением налога на сверхприбыль максимум 35 %.

По налогу на имущество предлагается введение для расчёта налогооблагаемой базы среднегодовой стоимости имущества  предприятия необлагаемого минимума 1000-кратного размера минимальной  оплаты труда, среднегодовая стоимость имущества, превышающая установленный минимум, по обычной ставке - 2 %.

Налог на добавленную стоимость выражает свою экономическую сущность, его оставим без изменения, в лучшем случае снизим ставку до 18 %.

По налогу на пользователей автомобильных  дорог и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - объединим, оставив налогооблагаемую базу как при расчёте налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, разделив ставки для производителей до 2 %, прочих до 5 %.

Социальные платежи по аналогам зарубежного опыта - часть переносится на физических лиц, а также уменьшить ставки до мировых стандартов, разрешить предприятиям осуществлять социальное обеспечение и развитие за счёт средств, причитающихся к перечислению в социальные фонды без каких-либо ограничений при предоставлении соответствующих документов.

2.2. Стратегия усиления стимулирующей функции налогообложения в развитии малого предпринимательства

В последние годы предпринимались  попытки активизировать развитие и  функционирование малого бизнеса. В их основе стратегия полной экономической свободы, ориентации на социальной рыночное хозяйство, расширение спектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения их конкурентоспособности. Однако исследование показало, что практически все организационно-структурные компоненты стратегии развития малого предпринимательства имеют тенденции к торможению в связи со слабой теоретической и методической основой налоговой политики. В этой связи среди учёных и специалистов существует убеждение в необходимости построения новой концепции налоговой реформы, изменения принципов налогообложения и учёта экономических последствий их применения, установления оптимальных ставок налогообложения. Предлагаемые решения касаются общих подходов к трансформации системы налогообложения в условиях рыночной экономики, действующие условия предпринимательства не учитываются:

• движущий мотив деятельности предпринимателя, заключающийся в извлечении дохода из производственных, экономических и финансовых операций;
• самостоятельность в действиях; использование имущества, определение производственной программы,  выбор поставщиков и  потребителей, формирования цен, распоряжения доходами после уплаты налогов;
• экономическая ответственность за результаты хозяйствования, включая своевременность уплаты налогов;
• принципы и механизм государственной поддержки малого предпринимательства, включая льготное налогообложение. [5, с.162].

Стратегии развития предпринимательства не учитываются в полной мере, в современном периоде и в условиях формирования рыночной экономики.

Исторический опыт текущего столетия показывает, что экономический строй имеет больший успех, чем больше государство сдерживает себя в расходах и чем большую свободу оно даёт каждому в отдельности. Социальное рыночное хозяйство выражается в осуществлении равенства шансов, гарантирования собственности для обеспечения благосостояния и социального прогресса.

Государственная поддержка малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение рынка товаров и услуг, благодаря массовой самодеятельности людей.

В   системе   государственной   поддержки   развития   предпринимательства  необходимо постепенно усиливать следующие  направления:

• экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);
• социальные (гарантии социальной защищённости,  исключение национализации);
• юридические (обеспечивающие защиту предпринимателей);
• идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта";
• обеспечения равного доступа к информации;
• координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.

Важно установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса. Такая ответственность не находится в принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране. [11, с.19].

Рационализация системы налогообложения  предпринимательства должна учитывать обстоятельства, то, что при любой организационно-правовой форме предприятие несёт имущественную ответственность всем имущество, тогда как его участники, также являются имуществом предприятия.

Важно, чтобы имущественная ответственность была отражена в законах РФ по налогообложению, так как имеются данным, около 60 % с опозданием рассчитываются с полученными кредитами, с взаимными расчётами между партнёрами - 50 %. Как следствие, 80 % возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей, криминальных структур. [1, с.356].

В состав программного обеспечения  оптимизации налоговой системы  и стимулирования развития предпринимательской  деятельности должны входить меры органов  государственного и территориального управления. В числе мер могло быть следующие: