Налогообложение фирмы

 

Введение

Актуальность данной темы заключается  в том, что налогообложение занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший элемент экономического механизма управления общественным производством. С помощью этой стоимостной формы оценивается деятельность всех предприятий экономики. Налоги являются самыми крупными источниками доходов государственного бюджета. Правильное понимание экономической природы налогообложения является основа улучшения механизма практического использования этой категории в экономике.

Целью данной работы является изучение налогообложения  фирмы, как  экономической категории. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач, определивших структуру данной работы:

Задачи:

1) дать понятие налогообложения,  и её роль в формировании  финансовых ресурсов предприятия;

2) показать пути увеличения налогов  на предприятии;

3) рассмотреть некоторые методы  расчета планового налогообложения. 

Анализируя  категорию налогообложения на примерах конкретных предприятий, были сделаны соответствующие выводы в области формирования и распределения налогов.

Во  второй главе использованы новейшие данные о налогообложении конкретных предприятий, где были проиллюстрированы примеры основных положений теоретической части работы, тем самым, показав связь теории с действительностью.

 

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения малых предприятий

1. Сущность налогов и принципы налогообложения

В широком смысле налог — это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих. Данная система отношений с правовой точки зрения включает в себя, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию налогов, как обязательных платежей в казну государства.

Так же во всех определениях указывается, то, что налог – платеж обязательный. Другими словами можно сказать, что платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налогам. К налогам не относятся любые добровольные взносы, отчисления, выплаты.

Налоги  являются платежами, которые производятся безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает конкретных обязанностей государства по отношению к плательщику налогов. Значит, к налогу нельзя относить платежи, которые были заключены с государственными органами по договору.  К налогам не относятся платежи, которые взимаются, как какие – либо санкции; например: штрафы, выплаты по возмещению нанесенного ущерба. [12, с.25].

В некоторых определениях указывается, что налоги – это платежи, взимаемые  в установленном законе порядке. И это правильно, так как, в цивилизованном государстве только законом устанавливаются размер и уплата налогов. Конечно, в некоторых странах налоги вводятся постановлениями высшей исполнительной властью. Даже если обязанность по внесению платежа не была установлена законодательной властью, то все равно платеж несет свой налоговый характер.

Так же в других определениях существует другая формулировка слову «налог». И она звучит так: что, это платежи, взимаемые с юридических и  физических лиц. Обязанность по уплате налогов может устанавливаться не только на отдельных физических лиц, но и на объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с суммированного дохода всей семьи. Кроме того, раньше были такие налоги, плательщики которых становились административно – территориальные единицы, т.е. не обладают политической самостоятельностью и находятся в определенном соподчинении.

Говорится и то, что налоги – денежные платежи. Потому что в современном мире налоговые выплаты производятся в денежной форме. В истории так же существует множество примеров осуществления налоговых выплат, и конечно современные налоговые системы допускают уплату налогов путем предоставления услуг и товаров государству. С 1990 года начали использоваться в России соглашения о разделе продукции, т.е. начали взимать различные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые заменялись разделением производимой продукции между государством и инвесторами.

Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Все  прекрасно знают, что налоги собираются с граждан с целью получения  платежеспособности государственной  власти. Налоговые платежи зачисляются  в государственные бюджеты и  в бюджеты органов местного самоуправления, они тем самым могут выступать средствами фондов. Налог не перестают существовать на основании того, что законодатель устанавливает необходимость выплачивать определенную сумму бюджетных средств на счета организаций. [6, с. 12]

В Российской Федерации в 90-е гг. считалось, что к налогам относятся  платежи, которые зачисляются в  государственные бюджеты и органы местного самоуправления, а платежи, которые исходят из государственного социального внебюджетного фонда, не считаются платежами налогового характера. Государство само регулирует и устанавливает, куда и какие суммы денежных средств будут зачислены.

Существуют и такие ситуации, когда законодательство устанавливает обязательность внесения платежей, а плательщики имеют право выбора направленности этих платежей. Это ситуация может возникнуть, например, при обязательном страховании имущества. Но при этом платежи по страхованию не являются налоговыми, а плательщик имеет право заключать договора по страхованию на различных условиях и в компаниях. Иногда на плательщика накладывается обязанность перечислять денежные средства на определенный фонд, и эти платежи приобретают характер налоговых платежей.

Все платежи, не обязательно налоговые, взимаются у граждан на основе государственного принуждения.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступает частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится фондом финансовых ресурсов государства. [4, с.26]

Налоговые доходы государства формируются  в процессе производства: трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги выражают денежные отношения, появившиеся в процессе изъятия части национального дохода в пользу государственных потребностей. В экономическом смысле налоги выражаются во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов, по формированию государственных финансов. Налоговые отношения находятся в постоянном изменении.

Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой  системе любой страны, разрабатываемой  с учетом базовых правил и положений  теории налогообложения. Эти правила  и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в построение налоговое системы. Значит, принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемых в сфере налогообложения. Следовательно, принципы налогообложения – это исходное положение системы налогообложения или принципы построения налоговой системы.

Основу принципов еще положили А. Смит, А. Вагнер. Как и многое в  мире меняется, находиться в постоянно  движении, так и принципы налогообложения  не остаются неизменными. Общественный прогресс детерминирует эволюцию принципов: они дополняются и уточняются в связи с потребностями социально-экономического развития. Существуют 3 принципа налогообложения:

I. Экономические принципы налогообложения:

Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу, принимать участие в финансировании расходов государства в соответствии со своими доходами и возможностями. Традиционно различают 2 аспекта этого принципа: горизонтальный, вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости (принцип  платежеспособности) подразумевает, то, что налогоплательщик в равном экономическом  положении, т.е. одинаковые доходы облагаются налогом по одинаковой налоговой  ставке.

Принцип вертикальной справедливости (принцип выгод) – то, что налогоплательщик находится в неравном экономическом положении, т.е. кто больше получает от государства определенные блага, тот и должен больше платить налогов. [3, с.27].

Таким образом, не всегда экономическое равенство налогоплательщиков может совпадать:

1) их доходы;

2) доходов без расходов.

Обоснованность  применения принципа выгод зависит  от направления государственных  средств: он не применим к общественным благам, а применим к смешанным  и частным общественным благам.

2. Принцип эффективности (принцип  экономичности) – это необходимость  установления таких налогов, чтобы  поступления по каждому налогу  перекрывали затраты государства  на его администрирование. [3, с.29].

3. Принцип соразмерности основан  на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Его зачастую характеризуют как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, т.е. при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия с точки зрения и выгод для бюджета, и ущерба для экономики.

4. Принцип учета интересов основан  на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика. Одним из атрибутов принципа является предварительная информированность налогоплательщика о перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другой атрибут — обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода или с моментом осуществления акта потребления. Т.е. это выбор налогоплательщиков способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.

5. Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта.

Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения. Множественность налогов создает предпосылки повышения налогообложения, улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них различных объектов обложения, позволяет эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным, формируя толерантное отношение к нему.

Во-вторых, принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления налога. [3, с.33].

II. Юридические принципы налогообложения:

1. Принцип нейтральности предполагает применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. В соответствии с этим принципом считается недопустимым установление  различных налогов или элементов налогов дифференцированно исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности,   организационно-правовой   формы   предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований. [1, с.27].

2. Принцип установления налогов  законами означает, что любой  закон должен быть установлен  исключительно посредством принятия законодательной властью страны соответствующего законодательного акта. [1, с.35].

В соответствии с этой статьей, к которой применительно к федеральным налогам РФ, законными могут считаться только те налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. К региональным законам относятся только те, которые установлены Кодексом и законами субъектов РФ, к местным — только те, которые установлены Кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 3 НКРФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

3. Принцип отрицания обратной силы налогового закона подразумевает то, что принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. В ст. 5 НКРФ, обозначено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливают новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. [1, с.28].

4. Принцип приоритетности налогового законодательства основан на том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается ст. 4 и 6 НК. [1, с.28-30].

Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.

5. Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст. 17 НК относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.