Налог на добавленную стоимость

5. Уточнить  налоговую ставку- величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы на каждый вид налога.

6. Уточнить период (год или иной период времени применительно к конкретному виду налога и сбора) налогового платежа.

7. Исчислить сумму, уплачиваемую субъектом налога с объекта налогообложения с каждого вида налога в отдельности за отчетный период времени.

8.Исчислить общую сумму со всех видов налогов за отчетный период времени. 

Общая методика исчисления сумм налогов позволяет  по исходным данным обоснованно производить  расчет сумм уплаты любых видов налогов и сборов, оперативно анализировать результаты расчетов в интересах выработки предложений по вопросам налогообложения.

Основными недостатками налоговой системы  являются:

- необоснованность  налогов и сборов с большими  налоговыми ставками и необоснованность структуры налоговой системы.

-необоснованность  и поспешность введения и отмены  отдельных видов налоговых платежей.

-отсутствие  обоснованных методик и алгоритмов  прогнозирования и расчета налогов,  налоговых, ставок, элементов налоговой  системы.

- отсутствие конкретной налоговой политики, направленной на создание на создание приемлемых как для государства, так и для субъектов налога условий, обеспечивающих улучшение их материального положения и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Сущность налога на добавленную стоимость. 

2.1. Экономическая роль  налога на добавленную  стоимость.

Данный  вид налога в Российской Федерации  введен в действие с 1 января 1992 г. в  результате проведения налоговой реформы  по рекомендации ряда зарубежных стран.

НДС относится  к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. НДС в полном объеме поступает в федеральный бюджет и в среднем формирует 13,8 % доходов бюджетов.

Законом о федеральном бюджете не устанавливаются  пропорции распределения НДС  между федеральным и региональными бюджетами,однако определенная часть НДС отчисляется в региональные бюджеты при выделении средств из федерального бюджета субъектам РФ в виде субсидий, субвенций, трансфертов, и оказания иной финансовой помощи.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла от завода-производителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль.

Законодательно  определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как  разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и  суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные предприниматели с образованием юридического лица. В частности, плательщиками налога являются : все предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица;  некоммерческие и другие организации.

Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица.

От НДС  освобождаются организации и  индивидуальные предприниматели , если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей .

Лица, использующие право на освобождение, должны представить  соответствующее письменное уведомление  и документы, указанные в пункте 6  ст. 145 НК РФ.

Сумма налога за месяц, в котором имело место превышение  либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. 

2.2 Объект налогообложения  . 

Объектами налогообложения на территории РФ являются: реализация товаров (работ, услуг); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектами налогообложения:

- передача  основных средств, нематериальных  активов и иного имущества  некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

-передача  на безвозмездной основе жилых  домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социального и жилищно-коммунального назначения, дорог и других объектов государству и органам местного самоуправления;

-имущество  государственного и муниципального  назначения(предприятий), выкупаемое  в порядке приватизации;

-выполнение  работ услуг органами, входящими  в систему органов государственной  власти и местного самоуправления;

Не подлежат налогообложению операции по аренде жилых и нежилых помещений, медицинские товары и услуги, услуги по детским учреждениям, архивам, перевозкам пассажиров, образованию, культуре и искусству, отдельные виды работ, банковских операций, ввозимые товары (всего около 100 операций согласно ст.149-150 НК РФ)

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении  налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении  налоговой базы выручка(расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении  налогоплательщиком оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п.13 ст.167 НК РФ .

Рассмотрим ситуацию на примере ОАО ПТК «Свердловскстройтранс»:

ОАО ПТК  «Свердловскстройтранс» заключило договор аренды нежилого помещения с ООО УЗСК «Аланд» сроком на 11 месяцев.

Ежемесячное начисление арендной платы  по договору составляет 127560 рублей, где сумма НДС 18 % - 19458 рублей

В феврале 2006 г. на расчетный счет ОАО ПТК «Свердловскстройтранс» поступила   оплата по договору аренды помещения от ООО УЗСК «Аланд» в сумме 150000 рублей.

Сальдо  на 01 февраля 2006 г.составляет – ноль рублей.00 коп.

Производим  расчет НДС:

 Налоговая  база составит 127560+ 22440=150000 рублей , где

127560-  сумма начисленной арендной платы  за февраль 2006 г.

22440  - сумма частичной оплаты в  счет предстоящих услуг.

Расчет  НДС:

19458+ (22440*18/118)= 22881,05 рублей

в феврале 2006 г. по данной операции организации  следует произвести оплату НДС в  сумме 22881,05 рублей.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ , с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)

При реализации сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ , (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ , с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены

 данной  тары не включаются в налоговую  базу в случае, если указанная  тара подлежит возврату продавцу.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации  идентичных (а при отсутствии- однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при  их отсутствии- исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления налоговая  база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Согласно  п.10 ст.167 НК РФ (в ред. От 22.07.2005 г.) налоговая  база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется по окончании каждого отчетного месяца налогового периода. Таким образом, с 01.01.2006 г. организации, ведущие строительство объектов основных средств собственными силами, ежемесячно должны исчислять сумму налога от всех фактических затрат на строительство по ставке 18 %.

В бухгалтерском  учете начисление налога следует  отражать проводкой :

Дебет 19   Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

Начислен  НДС от выполненного объема СМР.

Те строительно-монтажные работы, которые были выполнены до 01.01.2005 г., включаются в налоговую базу в соответствии с п.4 ст.3 Закона № 119-ФЗ в момент принятия на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств). Моментом принятия на учет объекта основных средств, признается дата перевода его с балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на балансовый счет 01 «Основные средства»