Налог как правовая категория

Проведенный анализ позволяет выделить следующие правовые признаки налога: односторонний характер установления; возможность применения государственного принуждения; обязательность; индивидуальная безвозмездность и, как следствие, безэквивалетность; безвозвратность; уплата налога связана с переходом права собственности физических и юридических лиц на денежные средства в доход государства; уплата (взимание) налога производится в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Соответственно, предлагается следующее определение  налога: налог представляет собой  устанавливаемый государством в  целях финансового обеспечения своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств;

2) проведенный  анализ позволяет выделить следующие  общие юридические сходства налогов  и сборов: безэквивалентность; обязательность; законность; односторонний характер  установления сборов; их уплата  осуществляется в форме отчуждения  принадлежащих на праве собственности плательщикам денежных средств.

Сборы представляют собой обязательные безэквивалентные платежи, взимаемые на основании  закона в форме отчуждения принадлежащих  плательщику на праве собственности  денежных средств, уплачиваемые при  осуществлении государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными государством органами и должностными лицами возложенных на них функций.

Считаем, что  предложенное определение сборов не исключает возможности отнесения  к их числу государственной пошлины, которая в правовой системе Российской Федерации выполняет дисциплинирующую функцию;

3) таможенная  пошлина не может быть отнесена  к числу налогов или сборов. Наличие функции защиты или  стимулирования развития внутреннего  рынка функции отличает таможенную пошлину от налогов, единственной целью которых является формирование государственной казны. Именно этот фактор предопределяет нормативное регулирование таможенной пошлины, устанавливает пониженные (по сравнению с налогами и сборами) гарантии для участников внешнеэкономических отношений.

4) налог следует  отличать от специальных налоговых  режимов под которыми в законодательстве  понимается особый порядок введения  и установления налогов или  сборов, в силу которого для  отдельной категории налогоплательщиков (плательщиков сборов) предоставляются преимущества по налогам (сборам), подлежащим уплате на территории Российской Федерации.

Проведенный анализ позволяет представить налогово-правового  режим как особый порядок правового  регулирования налоговых правоотношений, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий определенную степень благоприятности для удовлетворения интересов субъектов налогового права.

Следует признать несовпадение доктринального и законодательного подхода к специальным налоговым режимам. Считаем, что с точки зрения доктрины права использование в законодательстве термина «специальный налоговый режим» является неточным;

5) платежи, взимаемые  органами государственных внебюджетных  фондов и не вошедшие в состав  единого социального налога, по своей природе не являются налогами или сборами (взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносов по обязательному пенсионному страхованию и др.).

При этом следует учитывать, что имеющееся законодательное регулирование не позволяет достаточно четко провести различия в правовом режиме налогов и взносов во внебюджетные фонды;

6) налоги могут  и должны собираться для достижения  в первую очередь одной цели  – наполнения государственной казны; выполнение же иных функций (в том числе выделяемых в литературе – контрольной, поощрительной, стимулирующей) не является прямым предназначением данного института, но и не исключается в качестве сопутствующего фактора;

7) необходимо отметить, что в основу деления налогов (их классификации) может быть положен любой элемент юридической сущности налога, как то: регулярность при их уплате, резидентство лица и т.д.

Следует учитывать, что разделение налогов на закрепленные и регулирующие является не вполне корректным. Налоги в момент их зачисления на бюджетные счета утрачивают собственную правовую природу (перестают рассматриваться в качестве категории налогового права и становятся бюджетными доходами). Следовательно, после поступления налогов на счета федерального казначейства происходит распределение сумм доходов казны (но не налогов) на бюджетные счета субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

8) в состав  актов законодательства о налогах  и сборах следует включать  Конституцию РФ, международные соглашения, касающиеся вопросов налогообложения, ратифицированные и вступившие в законную силу, федеральные законы о налогах и сборах, регулирующие властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; принятые в развитие норм законодательства о налогах и сборах нормативные правовые акты органов исполнительной власти; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления;

9) проведенный  анализ свидетельствует, что выраженные  по итогам рассмотрения дел выводы по вопросам налогообложения Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации имеют обязательный характер, нередко обладают нормативным (предписывающим) характером и, соответственно, могут признаваться источниками налогового права.

Решения Конституционного Суда Российской Федерации (далее –  Конституционный Суд РФ) могут  быть отнесены к числу источников налогового права и оказывают  безусловное влияние на формирование как налогово-правовой доктрины, так  и практики формирования и применения норм законодательства о налогах и сборах;

10) помимо соблюдения  общих для всех законов процедур  имеется и ряд специфических  требований, предъявляемых к актам  законодательства о налогах и  сборах. Считаем, что такие стадии законодательного процесса как «введение» и «установление» налога могут не совпадать только при введении региональных и местных налогов, в остальных же случаях (при введении федеральных налогов) они совпадают;

11) с точки  зрения доктрины права к числу  обязательных элементов юридического состава налога должны быть отнесены: субъект налога; предмет и объект налога; налоговая база и порядок ее определения; масштаб налога; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; налоговая ставка; способ, порядок и срок уплаты налога. Также необходимо выделить такой факультативный элемент, как налоговые льготы;

12) законодательство  Российской Федерации содержит  не полный перечень элементов  юридического состава налога, который  должен быть приведен в соответствие с доктриной права.

13) необходимо  на уровне федерального законодательства  окончательно провести различия  в статусе целого ряда платежей, не имеющих налоговой природы,  для взимания которых используются  налоговые механизмы взыскания.

Необходимо  доработать положения законодательства по отдельным вопросам, связанным со статусом лиц, являющихся участниками налоговых правоотношений:

уяснить статус налоговых агентов как участников налоговых правоотношений, разработать  механизмы защиты их прав, а также  права налогоплательщиков, с сумм выплат в пользу которых они исчисляют, удерживают и перечисляют суммы налогов;

уяснить статус органов государственных внебюджетных фондов, фактически не обладающих полномочиями в области налогового контроля, однако использующих отдельные механизмы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, для взыскания неналоговых платежей.

Следует внести изменения и дополнения в Таможенный кодекс и отказаться от использования  термина «таможенные платежи» в  отношении налога на добавленную  стоимость и акциза. Данные платежи являются налогами, а следовательно, необходимо в отношении данных платежей использовать термин «налоги, взимаемые при пересечении товаров через таможенную границу Российской Федерации»;

Необходимо  привести отказаться от существующего законодательного подхода к описанию элементов юридического состава налога и привести его в соответствие с доктриной права.

Теоретическая и практическая значимость работы проявляется  в том, что содержание диссертации, выводы и предложения, сделанные  в результате исследования, сориентированы на развитие доктрины налогового права, и соответственно, на совершенствование действующего и разработку нового налогового законодательства.

Теоретическое значение диссертационного исследования проявляется в том, что выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию налогообложения. В диссертации сконцентрированы новые подходы к анализу правоотношений в сфере налогообложения как одному из актуальнейших направлений развития государственной деятельности.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем налогообложения.

Теоретические выводы и практические предложения, выработанные в диссертационном  исследовании, могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право», «Налоговое право», а также в преподавании смежных учебных дисциплин административного права, уголовного права, спецкурса «Источники финансового права».

Апробация результатов  исследования. Основные положения и  выводы, практические рекомендации диссертационной работы

опубликованы  автором в монографии « ».- М.: «  ».

2003.- с.

Основные предложения  также апробированы:

- на выступлениях  на научно-практических конференциях;

- при разработке  Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации в 2002-2003 гг. проекта глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Налог на имущество организаций», «Акцизы», «Таможенная пошлина», «Государственная пошлина» и т.д.;

- при обсуждении  и одобрении диссертации кафедрой административного и финансового права Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации.

При чтении лекций и проведении практических занятий  в Российской правовой академии Минюста  России.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, подразделенных на одиннадцать параграфов, заключения и библиографического списка.

*

ГЛАВА 1. ЮРИДИЧЕСКАЯ  ПРИРОДА НАЛОГА

§ 1. Политико-правовая характеристика налога. Генезис. Эволюция. Современная сущность

Причины возникновения и сущность государства являются

традиционно дискуссионными вопросами, поделившими исследователей

на различные  школы политико-правового учения. Однако все ученые

едины в одном  – с момента возникновения  государства на него

возложено было решение множества задач, сводящихся, в конечном

итоге, к главной  задаче государства, – обеспечению  достойного

12

существования лиц, проживающих на его территории . Основные направления деятельности государства (функции) можно условно  разделить на внешние и внутренние. Внешние функции государства включают в себя деятельность государства в отношениях с внешним окружением того или иного общества, защиту его населения от посягательств извне, то есть сохранение его внутреннего суверенитета. Внутренние функции государства заключаются в создании наиболее оптимальной организации общественной жизни, гарантирующей равную защиту прав и свобод лиц, находящихся на территории государства.

Любое современное  государство независимо от формы  правления, государственного устройства, вида осуществляемой государственной политики не может обходиться без собственных финансовых средств, позволяющих осуществлять возложенные на него функции. Финансирование государственных программ, обеспечение деятельности органов государственной власти, содержание армии и флота государства осуществляется за счет средств казны. Для того чтобы государство располагало финансовыми средствами, достаточными для осуществления им своих функций, очевидно, должны существовать источники формирования этих государственных финансовых ресурсов, которые бы позволяли покрывать возникающие у государства расходы .

Известный русский  финансист XIX в. И.Я. Горлов в своей  книге «Теория финансов» выделял  три вида источников государственных  финансовых ресурсов: домены, регалии, налоги.

Сущность домена (промыслового налога), первого источника  формирования государственной казны, который был выделен И.Я.Горловым, заключается в том, что государство  как хозяйствующий субъект вправе осуществлять самостоятельную хозяйственную  деятельность: сдавать свое имущество в аренду, организовывать казенные предприятия, приобретать ценные бумаги частных эмитентов и т.п. «Иногда правительство занимается каким-либо промыслом, как все частные люди» . Доходы от такой деятельности поступают в казну и служат источником государственных финансовых ресурсов.