Малый бизнес как субъект специального налогового режима

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Также обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Виды налогов, не подлежащих к уплате при применении ЕНВД, указаны в Таблице 1.

 

Таблица 1 Виды налогов, не подлежащих к уплате при применении ЕНВД

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль - в отношении  прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД	НДФЛ - в отношении доходов  от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого  в деятельности, облагаемой ЕНВД	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого  в деятельности, облагаемой ЕНВД

 

Таким образом, если организация  осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять  и уплачивать налог на прибыль, налог  на имущество и НДС.

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ  и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает  от исчисления и уплаты страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование. .Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены. .Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Финансовое ведомство  также разъясняет, что плательщики  ЕНВД должны вести бухучет в целом  по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется  упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета.

Организация обязана перейти  на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются  следующие условия.

1. Система налогообложения  в виде ЕНВД по тому или  иному виду деятельности введена  на территории муниципального  образования, где работает (находится)  организация. Для этого должен  быть принят соответствующий  местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

2. Организация занимается  одним или несколькими видами  деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят  за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей  или упрощенной системе налогообложения  (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов  деятельности, которые могут быть  переведены на ЕНВД, приведен  в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

- перевозка пассажиров  и грузов;

- розничная торговля через  объекты торговой сети;

- развозная (разносная)  торговля;

- услуги по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

- услуги общественного  питания (кроме услуг, которые  оказывают образовательные, медицинские  и социальные учреждения и  которые являются неотъемлемой  частью их деятельности);

- распространение и размещение  рекламы;

- гостиничные услуги;

- сдача в аренду стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей (кроме услуг по  передаче в аренду автозаправочных  и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));

- сдача в аренду земельных  участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в  аренду земельных участков для  размещения автозаправочных и  автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

Местное законодательство может  предусматривать ЕНВД для всех перечисленных  в Налоговом кодексе видов  деятельности либо только для некоторых  из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая  под ЕНВД, ведется за рамками  договора простого товарищества  и договора доверительного управления  имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе  с такой деятельности нужно  платить налоги в соответствии  с общей или упрощенной системой  налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК  РФ).

4. Организация не относится  к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая  инспекция не уведомит организацию  о постановке на учет в качестве  крупнейшего налогоплательщика,  организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует  Критериям, установленным в Приказе  ФНС России от 16.05. 2007г. NММ-3-06/308 (Письмо ФНС России от 22.10.2007г. N 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (Письмо Минфина России от 13.02.2008 г. N 03-11-02/19).

5. Среднесписочная численность  сотрудников организации (за исключением  аптечных учреждений) за предшествующий  календарный год не превышает  100 человек (пп.1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной  численности сотрудников утвержден  Приказом Росстата от 12.11.2008г. N 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т.д.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (Письма Минфина России от 10.11.2008 г. N 03-11-02/126, от 29.10.2008 г. N 03-11-04/3/485, от 27.10.2008 г. N 03-11-04/3/488).

6. Доля участия других  организаций в уставном капитале  организации не превышает 25%. Ограничение  распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу ст.11 НК РФ они также признаются организациями (Письмо Минфина России от 3.03.2009 г. N 03-11-06/3/50). Ограничение не распространяется на аптечные учреждения и на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Следует отметить, что если организация перестанет соответствовать  требованиям о среднесписочной  численности сотрудников и долевом  участии других организаций, то она  потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация (п.2.3 ст.346.26 НК РФ). Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана будет вновь перейти на уплату ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной  торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговом  органе:по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в том случае если осуществляемая ими деятельность попадает в следующий список:

- оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов;

- развозная и разносная  розничная торговля;

- размещение рекламы на  транспортных средствах.

Постановка на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога, которые осуществляют предпринимательскую  деятельность на территориях нескольких административных территорий и где  действует несколько налоговых  органов, осуществляется в том налоговом  органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления  предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  единого налога, подают в налоговые  органы в течение пяти дней заявление  со дня начала осуществления предпринимательской  деятельности и производить уплату единого налога, установленного в  этом субъекте Российской Федерации.

Налоговый орган, в свою очередь, в течение пяти дней со дня получения  заявления выдает уведомление о  постановке на учет организации или  индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога.

Снятие с учета налогоплательщика  единого налога при прекращении  им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, поданного  в налоговый орган в течение  пяти дней со дня прекращения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.