Малый бизнес как субъект специального налогового режима

В-третьих, элементы налогообложения  определяются в порядке установленном  НК РФ, т.е., чтобы специальный налоговый  режим был установлен, законом  должны быть определены следующие элементы:

- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения  (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты  налога (ст. 346.32 НК РФ)

- порядок зачисления сумм (ст. 346.33 НК РФ).

В-четвертых, несмотря на то, что специальные налоговые режимы являются по своей сути льготными  налоговыми режимами, их элементом  обложения могут быть дополнительные налоговые льготы, которые также  определяются в соответствии с НК РФ.

Специальные налоговые режимы отличаются от общего режима налогообложения  тем, что они, являясь активным действенным  инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и  налоговой системе страны в целом  реализовать свою регулирующую функцию.

К специальным налоговым  режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Все специальные налоговые  режимы выступают нерыночными инструментами  регулирования экономики, т.к. направлены на создание более выгодных экономических  условий ведения предпринимательской  деятельности для определенного  круга хозяйствующих субъектов. Поэтому введение специальных налоговых  режимов должно быть обоснованным, а для этого должна быть точно  определена цель применения налогового режима.

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков. Он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства. В странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть ВВП часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы уменьшить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с низкой фактической доходностью. Таким образом, специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, сочетая в себе две важнейшие налоговые функции.

Особое внимание заслуживает  объект обложения единым налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов  в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей (таких, как  базовый уровень доходности и  корректирующие коэффициенты).

Центральное место в этом специальном налоговом режиме отведено единому налогу на вмененный доход. Имеющиеся методические особенности  его взимания принципиально отличают его от большинства налогов, входящих в налоговую систему страны.

Первая особенность заключается  в том, что сумма этого прямого  налога не зависит от фактических  результатов финансово-хозяйственной  деятельности плательщиков, т.е. налоговая  база и сумма налога могут исчисляться  еще до начала налогового периода. Срок уплаты налога, а не авансовых платежей, может устанавливаться также  до начала налогового периода. Эта особенность  проявляется еще в том, что  правовой основой его взимания не предусмотрена корректировка суммы  налога, исходя из фактически полученного  дохода, в чем содержится опасность  нарушения важнейшего принципа налогообложения, который определяет, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Второе отличие состоит в том, что налог уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактической величине объемных показателей (измеренных в натуральных или трудовых единицах), адекватно отражающих размер производства и реализации товаров (работ, услуг) по тем видам деятельности, которые облагаются налогом. Это связано с тем, что объектом обложения единым налогом на вмененный доход является расчетная величина потенциально возможного к получению облагаемого дохода налогоплательщика от осуществления им предпринимательской деятельности. Размер дохода определяется государством, зависит от потенциальных возможностей налогоплательщика, связанных, как правило, с владением имуществом или применением трудовых ресурсов.

Налоговая база для каждого  плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а на основе определенной расчетным путем доходности различных  видов предпринимательской деятельности в соответствующих условиях места (региона) и времени. Расчет вмененного (потенциального) дохода связан с установленным  перечнем показателей, измеренных в  натуральных или трудовых единицах измерения и отражающих размер деятельности плательщика.

Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих  учесть действие широкого спектра факторов, влияющих на его величину. Для получения  значений величины вмененного дохода и коэффициентов могут использоваться данные статистических обследований, информация, полученная налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий, а также сведения и результаты оценок независимых организаций.

Основной проблемой применения данного налогового режима выступает  определение величины вмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами, а низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения ЕНВД – это определение его оптимальной величины с учетом интересов налогоплательщиков и государства.

Правильно выбранная методика исчисления налога является гарантией  повышения качества налогового администрирования  и его эффективности, поскольку  основным объектом контроля выступает  не фактически полученный доход, размер которого практически не поддается  проверке. Этот налоговый режим позволяет  организовать результативную проверку, обеспечивающую получение достоверных  данных о величине показателей, от которых  прямо пропорционально зависит  размер потенциального дохода. В этом заключается вторая особенность  системы обложения в виде единого  налога на вмененный доход от отдельных  видов деятельности.

Третья отличительная  особенность состоит в том, что  налоговый режим имеет сплошной характер, т.е. является обязательным к  применению всеми без исключения налогоплательщиками, осуществляющими  предпринимательскую деятельность в определенных сферах. Поэтому ни один налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от его  применения.

Четвертое отличие этого  режима позволяет государству упростить  систему налогообложения для  субъектов малого и среднего предпринимательства. Единым налогом заменяется совокупность налоговых платежей, исчисляемых  и уплачиваемых при общем режиме налогообложения, что должно упрощать работу финансовых и бухгалтерских  служб хозяйствующих субъектов  и позволить им снизить затраты  различных ресурсов на организацию  и ведение учета.

Особенностью данного  налогового режима может быть отсутствие льгот, которые в налогообложении  выступают в качестве важнейшего, если не основного инструмента выполнения налогами регулирующей функции. Нельзя не согласиться с мнением И. Горского, который полагает, что льготы как элемент налога «как раз и устанавливаются вопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения. В этом отношении льгота куда больше говорит о политических пристрастия, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге». И несмотря на это, льготы были и будут устанавливаться по большинству налогов, хотя они увеличивают затраты на ведение налогового учета и осуществление контрольных мероприятий. Но льготы, нарушая общие условия хозяйствования у различных категорий налогоплательщиков, необходимы для решения не столько экономических, сколько социальных задач, стоящих перед государством. Что же касается ЕНВД, то поскольку это специальный налоговый режим, то он ставит плательщиков в особые условия налогообложения в целом и, таким образом, является льготным по своей сути, но не исключает установления дополнительных льгот.

Таким образом, применение системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности требует  решения следующих методологических проблем:

- выбор критериев для  включения налогоплательщиков в  группу, переводимую на данную  систему налогообложения;

- выбор момента времени  установления и отмены действия  системы налогообложения для  конкретных категорий налогоплательщиков;

- установление элементов  налогообложения, и прежде всего  разработка методики расчета  вмененного дохода, определение  базовой доходности и корректирующих  коэффициентов, выбор физического  показателя;

- достижение оптимальной  координации федерального и регионального  законодательства.

 

 

 

1.3 Характеристика законодательства в области исчисления ЕНВД

 

         С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ был введен в действие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

         Уплата единого налога для  организаций предусматривает замену  уплаты налога на прибыль, налога  на добавленную стоимость, налога  на имущество организаций и  единого социального налога.

        Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

         Согласно Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ (в редакции Федерального закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ) в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.

           Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц.

           При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Переход на уплату ЕНВД для  организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

Основные положения

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; (Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такова норма редакции п. 7 ст. 346.29 НК РФ, вступающая в действие с 01.01.2006 года.).