Контрольная работа по дисциплине «налоговый учет»

Министерство образованию и  науки

ФГАОУ

«Российский государственный профессионально-педагогический университет»

Институт менеджмента и экономической  безопасности

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «налоговый учет»

 

 

 

 

 

Выполнил: студент 

гр. НТ 315 сЭУм                                   Дементьев А.В.

 

Рецензент:

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург 

2013г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Основные  элементы учетной политики организации  для целей налогообложения.………………………………………………………………....3

1.1. Общие положения……………………………………………………….3

1.2. Основные элементы учетной  политики для целей налогообложения………………………………………………………………….4

1.3. Создание резервов на предстоящие  расходы………………………...10

2. Практическое задание…………………...................................................14

2.1. Характеристика сферы деятельности  ООО «Водоканал-НТ»………14

2.2. Особенности учетной политики  ООО «Водоканал-НТ» в части  налогового учета…………………………………………………………………16

 

Список  использованной литературы …………………………………..…23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ   ОРГАНИЗАЦИИ ДЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Общие положения.

 

Чтобы рассчитать налоги, подлежащие уплате в бюджет, налогоплательщик должен определить налоговую базу за соответствующий отчетный (налоговый) период. По некоторым налогам в  Налоговом кодексе предусмотрено  несколько способов формирования налоговой  базы.

Право выбора того или иного способа  принадлежит налогоплательщику. Правда, есть случаи, для которых Налоговый  кодекс устанавливает конкретные обязанности, но не разъясняет, как их выполнить.

В частности, речь идет об обязанности  вести раздельный учет при наличии  оборотов, облагаемых и не облагаемых соответствующим налогом. Как вести  такой учет, решает налогоплательщик. Главное — определить и утвердить  выбранные правила расчетов налогов. Это и есть учетная политика для  целей налогообложения. Ее положениями  бухгалтер будет руководствоваться  при исчислении сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

К сожалению, термин «учетная политика»  не имеет законодательного определения  применительно к налогообложению. В Налоговом кодексе прописан только порядок формирования учетной  политики для отдельных налогов¹.

В настоящее время организации  должны оформлять как минимум  два вида внутренних нормативных  документов: учетную политику для  целей бухгалтерского учета и  учетную политику для целей налогообложения. Впервые понятие "учетная политика для целей налогообложения" получило нормативное закрепление со вступлением  в силу главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Так, согласно п.1 ст. 167 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения определяется дата возникновения обязанности по уплате НДС (дата реализации): по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В том случае, если организация не указала в учетной политике для целей налогообложения, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) она будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ определения даты реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов².

Тем не менее, исходя из общих принципов  налогообложения, учетной политикой  для целей налогообложения являются закрепляемые в приказе (распоряжении) руководителя обязательные для организации  правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о подлежащих налогообложению операциях  в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой  базы по конкретному налогу.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль», которая вступает в действие с 1 января 2002 года, в ряде статей также закрепляет необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения (ст. 254, 261, 267, 307, 313, 314 и др.).

 

1.2. Основные элементы учетной  политики для целей налогообложения.

 

Рассмотрим основные элементы учетной политики для целей налогообложения.

     1. В учетной политике  необходимо указать какой метод  оценки сырья и материалов, используемых  при производстве (изготовлении) товаров  (выполнении работ, оказании услуг)  будет применяться при их списании  в производство, а также какой метод списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг следует применять при их реализации и ином выбытии. В п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов:

     - по себестоимости  единицы запасов; 

     - по средней себестоимости; 

     - по себестоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

     - по себестоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

     Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных  товаров налогоплательщик вправе  уменьшить доходы от реализации  на стоимость приобретения данных  товаров, определяемую одним из  следующих методов оценки покупных  товаров: 

     - по себестоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

     - по себестоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО);

     - по средней себестоимости  (в случаях, когда с учетом  технологических особенностей невозможно  применение методов ФИФО и  ЛИФО).

     2. Порядок ведения  налогового учета обязательно  должен быть установлен в учетной  политике для целей налогообложения,  т.к. в соответствии со ст. 313 НК РФ организации должны самостоятельно  разрабатывать систему налогового  учета. Кроме того, согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового  учета и порядок отражения  в них аналитических данных  налогового учета и данных  первичных учетных документов  должны быть установлены приложениями  к учетной политике организации  для целей налогообложения. 

     3. В учетной политике  для целей налогообложения необходимо  установить метод начисления  амортизации имущества (кроме  зданий, сооружений и передаточных  устройств со сроком полезного  использования свыше 20 лет)³, который будет применяться в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения следует применять линейный или нелинейный метод амортизации имущества. Статья 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных, но только по решению руководителя организации, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и течении всего этого периода.

Отражение в учетной политике для  целей налогообложения указанных  выше элементов обязательно для  всех налогоплательщиков. Однако есть вопросы, затрагивающие интересы только отдельных категорий налогоплательщиков, которые, тем не менее, требуют обязательного  отражения в учетной политике этих организаций⁴.

 4. Организации имеющие основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, должны в учетной политике отразить величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно п. 7. ст. 259 НК РФ норму амортизации по основным средствам можно увеличить не более чем в два раза.

5. В соответствии п. 8 ст. 259 НК  РФ, если объект основных средств  организации является предметом  лизинга по договору, заключенному  до 1 января 2002 года, то организация  вправе начислять амортизацию  по имуществу с применением  методов и норм, существовавших  на момент передачи (получения)  этого объекта, а также с  применением специального коэффициента  не выше трех⁵. Выбранный порядок организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения.

6. В соответствии с п.2. ст. 261 НК  РФ если организация осуществляет  расходы на освоение природных  ресурсов, относящиеся к нескольким  участкам недр, указанные расходы учитываются раздельно по каждому участку недр в доле, определяемой организацией в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

7. Статьей 267 НК РФ установлено,  что организация самостоятельно  принимает решение о создании  резерва по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию  и в учетной политике для  целей налогообложения определяет  предельный размер отчислений  в этот резерв. При этом резерв  создается в отношении тех  товаров (работ), по которым в  соответствии с условиями заключенного  договора с покупателем предусмотрены  обслуживание и ремонт в течение  гарантийного срока. 

8. Главой 25 НК РФ "Налог на  прибыль" установлены вопросы,  требующие обязательного отражения  в учетной политике иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  на территории Российской Федерации.  Если у иностранной организации  есть несколько отделений на  территории РФ, деятельность через  которые приводит к образованию  постоянного представительства,  то согласно п. 4 ст. 307 НК РФ  налоговая база и сумма налога  на прибыль рассчитываются отдельно  по каждому отделению. Если  деятельность через отделения  осуществляется в рамках единого  технологического процесса или  в других аналогичных случаях  по согласованию с МНС России, прибыль, относящуюся к деятельности  через отделения на территории  РФ, можно рассчитывать в целом  по группе отделений, если все  включенные в группу отделения  применяют единую учетную политику  в целях налогообложения. При  этом иностранная организация  определяет в учетной политике  для целей налогообложения, какое  из отделение будет вести налоговый  учет, а также представлять налоговые  декларации по месту нахождения  каждого отделения. 

Кроме вышеперечисленных элементов  учетной политики, которые являются обязательными для отражения, можно  выделить ряд вопросов которые рекомендуется  отразить в учетной политике для  целей налогообложения.

В учетной политике рекомендуется  отразить, какой метод учета доходов  и расходов будет применять организация - метод начисления или кассовый метод. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации  имеют право (но не обязаны) применять  кассовый метод учета доходов  и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) организации  без учета НДС и налога с  продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Этот элемент  учетной политики для целей налогообложения  важен для организаций, имеющих  право и желающих перейти на кассовый метод, так как если в учетной  политике не будет указан применяемый  метод учета доходов и расходов, то по умолчанию будет принят метод  начисления.

Если организация какие-либо затраты  с равными основаниями может  отнести к нескольким группам  расходов (расходам, связанным с  производством и реализацией  и внереализационным расходам), то в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ организация  может самостоятельно определить, к  какой именно группе будут отнесены эти расходы. Этот рекомендуется  отразить в учетной политике для  целей налогообложения.

В соответствии с порядком, изложенном в п. 2 ст. 286 НК РФ организации имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала года до окончания  соответствующего месяца. Сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей. Организация  вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря предыдущего  года. При этом система уплаты авансовых  платежей не может изменяться в течение  всего года. Если организация будет  переходить на такой порядок исчисления и уплаты налога, то это рекомендуется  отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 266 НК РФ организации  имеют право на формирование резерва  по сомнительным долгам. При этом, под  сомнительным долгом признается любая  задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст. 266 Нк Рф). С 1 января 2002 года организации  смогут создавать резерв по сомнительным долгам не только по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги, а по любой  задолженности, кроме процентов  по заемным средствам. Создание организацией резерва по сомнительным долгам рекомендуется  отразить в учетной политике для  целей налогообложения. Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам могут  включаться в налоговом учете  в состав внереализационных расходов только организациями, применяющими метод  начисления.

Организации - профессиональные участники  рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность и ведущие  налоговый учет по методу начисления, вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 300 НК РФ. Создание резерва также рекомендуется оговорить в учетной политике организации.

Градообразующие организации, имеющие  на балансе объекты жилищного  фонда, учреждения здравоохранения, народного  образования, культуры и спорта, детские  дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых или инвалидов  согласно пп. 32 п.1 ст. 264 НК РФ вправе принять  для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание этих объектов. Указанные расходы  для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств  и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организации. Если соответствующие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам. Такой порядок рекомендуется отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.