Элементы налогооблажения

 

Именно объект налогообложения  служит основой для разделения налогов  на различные виды. Каждый отдельный  налог должен иметь свой, не совпадающий  с другими налогами объект налогообложения.

Внимательный анализ положении  гл. 7 Налогового кодекса позволяет  утверждать, что и в нем произошло  фактическое совмещение таких понятий, как объект и предмет налогообложения.

Для чего же требуется четкое разграничение понятий "объект" и "предмет" налога (налогообложения), да и так ли оно необходимо? Чтобы  ответить на данный вопрос, следует  вернуться к истории практики налогообложения.

Прежде чем ввести тот  или иной налог, государство в  первую очередь ищет и находит  тот предмет материального мира, который стал бы основой для налогообложения, материальным основанием налога. В  истории фактическими и весьма курьезными примерами поиска государством предметов налогообложения: являются и фортепьяно, и певчие птицы, и скаковые лошади, экипажи, бархат и кружева, всевозможные драгоценности и украшения, а также необычные виды сооружений и построек – выступавшие эркеры и балконы, служившие предметом налогообложения вплоть до нашего столетия. Сегодня на смену указанным специфическим предметам пришли другие, более эффективные и легко устанавливаемые: земля, недвижимость, прибыль, заработная плата и др. Но выбор и определение предмета налогообложения являются лишь первым шагом на пути установления налога. Вслед за этим требуется выявить юридическую связь между субъектом налога и предметом налогообложения.

Сам по себе земельный участок  – предмет материального мира и налогообложения – не порождает  никаких налоговых последствий. Такие последствия порождает  определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае собственность.

Объектом  налогообложения признается (ст. 346.14 НК):

• доход (налоговая ставка 6%, п. 1 статьи 346.20),
• доход, уменьшенный на величину расходов (налоговая ставка 15 %, п. 2 статьи 346.20).

Выбор одного из объектов налогообложения (п.2 статьи 346.14 НК) осуществляется налогоплательщиком.

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы (п.3 статьи 346.21 НК), уменьшают  сумму налога по итогам каждого отчетного  периода на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных  авансовых платежей по налогу) не может  быть уменьшена более чем на 50 %. Исходя из этой нормы, минимальный  налог может составить 3 % от дохода (выручки от реализации или товарооборота) в том случае, если предприятие  занимается трудоемкими видами деятельности, выплачивает з/плату, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, которые применяет  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов (п.6 статьи 346.18 НК), уплачивают минимальный  налог в размере 1 % от дохода в  случае, если сумма исчисленного в  общем порядке налога меньше суммы  исчисленного минимального налога. При  этом в следующих налоговых периодах уплаченный минимальный налог может  быть включен в состав расходов при  исчислении налоговой базы, в том  числе в состав убытков, которые  могут быть перенесены на будущее  в соответствии с положениями  п.7 статьи 346.18 НК.

Налогоплательщик, использующий в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК над доходами, определяемыми  в соответствии со статьей 346.15 НК), полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать  налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие  налоговые периоды, но не более чем  на 10 налоговых периодов.⁴

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговый период

 

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый  период может состоять из одного или  нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые  платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до конца  календарного года, следующего за годом  создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца  календарного года, последним налоговым  периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная  после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря  текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные правила  не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или  несколько организаций.

Правила, предусмотренные  пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются  в отношении тех налогов, по которым  налоговый период устанавливается  как календарный месяц или  квартал. В таких случаях при  создании, ликвидации, реорганизации  организации изменение отдельных  налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом  по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый  период по налогу на это имущество  в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности  налогоплательщика.

Введенная в действие с 1 января 2002 г. глава 25 Налогового кодекса  определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то есть по сравнению  с действовавшим до конца 2001 г. Федеральным  законом от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налоговый период не изменился. Как  и прежде, отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, каждый налоговый  период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого  отчетного периода нарастающим  итогом. ⁵

 

4. Налоговая  ставка

 

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В общем  случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой  величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы и устанавливается  НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  Российской Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных  НК РФ. ⁶

С введением в силу 25 главы  НК РФ изменилась величина налоговой  ставки. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций  и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства  в Российской Федерации, установлена  единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

 

 

5. Налоговая база

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база и  порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам  устанавливаются НК РФ в отношении  каждого налога.

До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой  для целей настоящей главы  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговая  база в отличие от объекта налогообложения  не порождает обязанности налогоплательщика  уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

Статья 53 НК РФ устанавливает различные  правила исчисления налоговой базы в зависимости от субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика.

Для налогоплательщиков – организаций  и индивидуальных предпринимателей объектом для исчисления налоговой  базы являются итоги каждого налогового периода.

Налогоплательщики – организации  исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением. Под объектами, связанными с налогообложением, следует понимать объекты, которые, не представляя сами по себе экономического основания для исчисления налогооблагаемой базы, оказывают влияние на определение ее окончательного размера (например, количество иждивенцев при исчислении подоходного налога с физических лиц).

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском  учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Эти регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.

По общему правилу, перерасчет налоговых  обязательств в случае обнаружения  допущенной в прошлом налоговом  периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы производится в периоде  совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного  периода, по итогам которого допущена ошибка, перерасчет производится путем  корректировки налоговых обязательств того периода, в котором ошибка выявлена.

Для перерасчета налоговых обязательств между ошибкой и искажением нет  различий, поскольку последствием их совершения неверным оказывается результат  исчисления налоговой базы. Очевидно, различие состоит в субъективной стороне этих действий: ошибка, как  правило, совершается по небрежности, а искажение предполагает умышленную форму вины.

Основой для исчисления налоговой  базы индивидуальными предпринимателями  являются данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Порядок  учета этих данных определяется Минфином и МНС РФ.

Основа для исчисления налоговой  базы гражданами – налогоплательщиками, не являющимися индивидуальными  предпринимателями, - это данные об облагаемых доходах, получаемые гражданами от организаций в установленных  законодательством случаях, а также  данные собственного учета облагаемых доходов, который может вестись  гражданами в произвольной форме.⁷

6. Порядок исчисления  уплаты налога и сроки уплаты  налога

 

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента. В этих случаях  не позднее 30 дней до наступления срока  платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего  уплате, расчет налоговой базы, а  также срок уплаты налога. Форма  налогового уведомления устанавливается  Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам. Налоговое  уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному  или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному  или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое  уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.⁸