Значение налога на прибыль организации в современных условиях

     Российские  организации, имеющие обособленные  подразделения, исчисление и уплату  в федеральный бюджет сумм  авансовых платежей и налога  производят по месту своего  нахождения без распределения  по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов РФ и муниципальных  образований, производится по месту  нахождения организации, а также  по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

     Суммы авансовых  платежей и налога, подлежащие  зачислению в бюджеты субъектов  РФ и бюджеты муниципальных  образований, исчисляются по ставкам  налога, действующим на территориях,  где расположены организация и обособленные подразделения.

     Сведения  о суммах авансовых платежей  и о суммах налога налогоплательщик  сообщает своим обособленным  подразделениям и также налоговым  органам по месту нахождения  обособленных подразделений не  позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

     Налогоплательщик  уплачивает суммы авансовых платежей  и суммы налога в бюджеты  субъектов и местные бюджеты  не позднее срока, установленного  для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

 

2. ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ  

     Прибыль  - чистый доход предприятия, т.е.  часть общей выручки, полученной  от реализации продукции или  услуг, которая остается после  вычета из нее всех затрат  на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение для определения налогооблагаемых сумм доходов.

     Основную  цель деятельности любого производителя  (фирмы, делового предприятия)  составляет максимизация прибыли.  Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию.

     Существует  много определений прибыли. Экономисты  рассматривают ее величину, как  разность между валовым доходом  (т.е. общей выручкой от реализации  продукции) и всеми издержками - как внешними, так и внутренними (включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя).

     Понятие  прибыли - это пожалуй самое  сложное понятие в экономической  науке. В современных учебниках  Запада по рыночной экономике  понятие "прибыль" трактуется просто как разница между доходом товаропроизводителей и издержками производства без анализа ее сущности и происхождения.

     Марксистское  понятие прибыли вело к разделению  общества на "трудящихся" и  "эксплуататоров", ибо прибыль можно было получить только путем эксплуатации рабочего класса. Именно поэтому понятие "прибыль" было исключено из политической экономии социализма, т.к. в социалистическом обществе не было эксплуататоров, а значит и прибыли.

     Только  информационная теория стоимости позволила определить сущность прибавочной стоимости, на которой основаны общественные возможности по созданию прибавочного продукта.

     Именно  реализованные в процессе труда  возможности по изготовлению  прибавочного продукта и составляют  общественную прибыль.

     Общая прибыль,  получаемая в процессе общественного  труда, складывается из двух  компонентов - абсолютной прибыли  и относительной прибыли, т.е. Проб = Пр аб + Пр отн.

     Относительная  прибыль (Пр отн) как прибавочный  продукт, полученный от реализации относительной прибавочной стоимости, распределяется в процессе обмена продуктами труда посредством заработной платы между участниками процесса общественного труда в сфере воспроизводства.

     Реализация  прибавочной стоимости в отраслях производства средств производства, обеспечивая развитие экономики, не дает общественной прибыли. Все это в свою очередь означает, что товарная экономика ориентирована на потребителя и ее развитие определяется уровнем потребления товаров.

     Прибыль  как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений

 

2.1 Классификация   и состав доходов 

     Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1. доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

2. доходы, которые не  учитываются при налогообложении  прибыли.

При расчете налога на прибыль доходы делятся на:

·        доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав,

·        внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доход определяется организацией в зависимости от выбранного в  учетной политике для целей налогообложения  метода признания доходов: метода начисления или кассового метода. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным  доходам относятся:

1. доходы от долевого  участия в других организациях;

2. доходы в виде  признанных должником штрафов,  пеней и (или) иных

санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения

убытков или ущерба;

3. доходы в виде  процентов, полученных по договорам  займа, кредита,

банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим

долговым обязательствам;

4. доходы в виде  безвозмездно полученного имущества,  работ, услуг

или имущественных прав;

5. доход прошлых лет,  выявленный в отчетном (налоговом)  периоде;

6. доходы в виде  положительной курсовой разницы;

7. доходы в виде  суммовой разницы;

8. доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

9. доходы в виде  стоимости полученных материалов  или иного имущества при демонтаже  или разборке при ликвидации  выводимых из эксплуатации основных  средств;

10. доходы в виде  сумм кредиторской задолженности,  списанной в связи с истечением срока исковой давности ;

11. доходы в виде  стоимости излишков товарно-материальных  ценностей и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации.

     Доходы, не  учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

1 денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2 имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3 взносы в уставный  капитал организации;

4 средства, полученные  в виде безвозмездной помощи  в соответствии с российским  законодательством и использованные  на уставную деятельность;

5 имущество и средства, полученные в рамках целевого  финансирования;

6 сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

7 средства, полученные  по договорам кредита и займа,  а также средства, полученные  в погашение таких заимствований.

8 положительная разница,  полученной при переоценке ценных  бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

 

2.2 Методы учёта доходов

     Чтобы правильно  рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации  нужно точно знать, какие доходы  и расходы она может признать  в этом периоде, а какие нет.

     Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод.

     При этом  вы выбираете единый метод  как для доходов, так и для  расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой - для доходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

     Выбранный  метод нужно отразить в учетной  политике и применять последовательно  с начала налогового периода  и до его окончания.

     Основным  условием для применения кассового  метода служит величина выручки  (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.

На практике средний  размер выручки определяется ежеквартально  путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

     Не могут  применять кассовый метод:

- банки;

- компании с выручкой  в среднем за предыдущие четыре  квартала более 1 млн руб. за  каждый квартал;

- участники договора  доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

     Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.

     Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.

     Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

     Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.

     Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

     Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи. Однако УФНС России по г. Москве считает, что датой реализации услуги признается день ее фактического оказания, а не дата подписания акта приема-передачи.

     Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

     Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с  общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает  и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Таблица 1

│ Вид дохода	│ Дата признания
Доходы от реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Дата перехода права собственности к покупателю
Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Дата передач  оказанных услуг заказчика и  результатов выполненных работ,
Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ по договору комиссии агентскому договору) (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в отчете (извещении) комиссионера (агента)
Доходы: - от реализации  финансовым агентом услуг финансирования  под уступку денежного требования; - от реализации  новым кредитором, получившим указанное  требование, финансовых услуг;	Дата последующей  должником уступки права требования или дата исполнения должником требования
- в виде полученного  права требования долга (п. 5 ст. 271 НК РФ)	Дата подписания акта уступки права требования или  договора (см. Письмо Минфина России от 15.08.2005 03-03-04/2/48)

     Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Таблица 2

Вид дохода	Дата признания
Доходы в  виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) ииные аналогичные  доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)
Доходы от сдачи  имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих  дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового)периода
Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих  дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в  законную силу решения суда
Доходы прошлых  лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата выявления  дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в  виде: - положительной курсовой разницы  по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в  иностранной валюте; положительной  переоценки стоимости драгоценных  металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих  дат: - дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы; - последнее число текущего месяца
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в  виде полученных материалов или иного  имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата составления  акта ликвидации амортизируемого имущества
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих  дат: - дата погашения дебиторской  задолженности; - дата реализации (если получена предоплата)
Суммовая разница  у налогоплательщика-покупателя (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторской задолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты)