Выездные проверки

Содержание Ведение………………………………………………………………….........……3

1. Порядок проведения  выездной налоговой проверки…………………...……4 2. Приемы и методы проведения  выездной налоговой проверки………...….10 3. Права и обязанности должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков……………………………………………………...……..18 Заключение………………………………………………………………………20

Список использованной литературы……………………………………….......21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Одним из ключевых понятий в законодательстве о налогах и сборах является налоговый контроль. Эффективный и объективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы.

  Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Основной и наиболее эффективной  формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так  как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками  в налоговые органы из-за нежелания  уплачивать налоги и, тем самым, снижать  свое финансовое благополучие. Экономика  не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных  формах, а правительство не способно собирать налоги.

Целью данной работы является изучение проведения выездной налоговой  проверки, оформление ее результатов  и оценка ее эффективности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть общую характеристику выездных налоговых проверок;
2. определить основные этапы и методы проведения выездных налоговых проверок;
3. обозначить права и обязанности должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков.
1. Порядок проведения выездной налоговой проверки

 

Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым  органом, определены в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1 подп.1 данной статьи установлено, что такая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Подпункт 2 той же статьи предусматривает исключение из данного правила: выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. При этом должностные лица налогового органа вправе убедиться в отсутствии помещений для проведения проверки путем осмотра помещений налогоплательщика, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый  орган по месту нахождения организации, по месту жительства физического  лица или по месту учета организации  в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 89 НК РФ). Его форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (в ред. Приказов ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-2/457@, от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@).

 При этом данное  решение должно содержать следующие  сведения:

- полное и сокращенное  наименования, либо Ф.И.О. налогоплательщика;

- предмет проверки, то  есть налоги, правильность исчисления  и уплаты которых подлежат  проверке;

- периоды, за которые  она проводится;

- должности, фамилии и  инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается ее  проведение.

Проверка может проводиться  по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ)

По общему правилу может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее  решение (п. 4 ст. 89 НК РФ). Однако если налогоплательщик представляет уточненную налоговую  декларацию в рамках соответствующей  выездной налоговой проверки, проверяется  период, за который представлена данная декларация, даже в том случае, если этот период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613).

 Две и более выездные  проверки по одним и тем  же налогам за один и тот  же период налоговые инспекторы проводить не вправе (п. 5 ст. 89 НК РФ). Также в отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Нужно иметь в виду, что при определении количества выездных проверок не учитываются самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств налогоплательщика.

В силу п. 6 ст. 89 НК РФ проверка не может продолжаться более двух месяцев. Если налоговый орган нарушит  указанный срок, суд может признать, что акт проверки получен налоговым  органом вне процедуры ее проведения (Постановление ФАС МО от 25.11.2010 N КА-А40/14110-10). Срок может быть продлен  до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев, что подтверждается Приказом ФНС России N САЭ-3-06/892.[5] Основаниями  для этого могут являться:

- проведение проверок  налогоплательщика, отнесенного  к категории крупнейших;

- получение в ходе  проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо  из иных источников, свидетельствующей  о наличии у проверяемого нарушений  законодательства о налогах и  сборах и требующей дополнительной  проверки;

- наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где  проводится проверка;

- проведение проверок  организаций, имеющих в своем  составе несколько обособленных  подразделений (4 и более подразделения  - до четырех месяцев; менее  4 - до четырех месяцев, если  доля уплачиваемых налогов, приходящаяся  на них, составляет не менее  50% от общей суммы налогов (аналогично  и по стоимости имущества); 10 и  более подразделений - до шести  месяцев);

- непредставление проверяемым  лицом в установленный в соответствии  с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов (в течение 10 дней со дня  получения соответствующего требования), необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода,  объем проверяемых и анализируемых  документов и др.).

 Для продления срока  проверки налоговые инспекторы направляют в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос. Форма решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Если налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то возможность переноса даты ее начала для определения продолжительности проверки Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами не предусмотрена (Письмо ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853). При этом в данном Письме отмечается также, что Налоговый кодекс не содержит и норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о назначении и проведении у него предстоящей выездной налоговой проверки.

 Налоговый орган вправе  осуществлять выездную проверку  деятельности филиалов и представительств  налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ). Они могут проверяться в рамках  общей выездной проверки налогоплательщика  и самостоятельно. При этом их  самостоятельную выездную проверку  налоговый орган может проводить  только по вопросам правильности  исчисления и своевременности  уплаты региональных и (или)  местных налогов. Также в отношении  их нельзя проводить две и  более выездные налоговые проверки  по одним и тем же налогам  за один и тот же период. Как и недопустимо проведение  более двух проверок филиала  или представительства в течение  одного календарного года. Срок  самостоятельной проверки филиала,  представительства не может превышать  один месяц, и возможности его  продления Налоговый кодекс не  предусматривает.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа имеет  право приостановить проверку в следующих случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ):

- для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

- для проведения экспертиз;

- для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

 Приостановление и  возобновление проверки оформляются  соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа по формам, утвержденным  Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106. Нужно отметить, что приостановление  проверки с целью истребования  документов (информации) допускается  не более одного раза по  каждому лицу, у которого они  истребуются. При этом решение  должно содержать указания на  конкретных лиц, у которых истребуются  документы (Постановление Десятого  арбитражного апелляционного суда  от 01.10.2010 N А41-15780/08).

 Общий срок приостановления  проверки не может превышать  шести месяцев. Если она была  приостановлена для получения  информации от иностранных государственных  органов и в течение шести  месяцев такая информация не  была получена, срок приостановления  может быть увеличен еще на  три месяца. На период приостановления  все действия налоговых инспекторов по истребованию документов также приостанавливаются, все уже истребованные подлинники документов возвращаются (за исключением тех, что получены в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия инспекторов на территории проверяемого, связанные с данной проверкой.

Несмотря на запрет, установленный  п. 5 ст. 89 НК РФ, в некоторых случаях  Налоговый кодекс предусматривает  возможность проведения повторных  выездных проверок независимо от времени  осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период (п. 10 ст. 89 НК РФ). При ее проведении может быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено такое  решение.

 Повторная выездная  проверка может проводиться:

- вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля  за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация

Если при проведении повторной  проверки выявлено налоговое правонарушение, не обнаруженное ранее при проведении первоначальной выездной проверки, то к налогоплательщику налоговые  санкции не применяются, за исключением  случаев, когда оно явилось результатом  сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Выездная проверка в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации может проводиться  независимо от времени и предмета предыдущей проверки за период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о ее проведении (п. 11 ст. 89 НК РФ). Она  является самостоятельным видом  выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной (Постановление ФАС СКО от 19.07.2010 N А63-19428/2009).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Приемы и методы проведения выездной налоговой проверки

Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его  форм, объекта и цели, оснований  возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для  эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.

Основными методами проведения выездной налоговой проверки являются: сплошной и выборочный.

При сплошном способе проверяются  все регистры бухгалтерского учета  и другие, необходимые для налоговой проверки документы. Комплексной проверкой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов.