Возникновение и развитие налогооблжения

Перераспределительная функция налогов проявляется  в том, что с помощью налоговой  системы государство перераспределяет часть национального дохода (аккумулируемого в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.

Возникновение рыночных отношений сопровождается повышением роли государственного регулирования  в управлении социальными и экономическими отношениями, происходящими в обществе, что в свою очередь повышает значение налогов, сборов и других обязательных платежей. Эти инструменты обеспечивают государственное воздействие на пропорции общественного воспроизводства.

Внедрение коммерческих методов в деятельность предприятий  требует новых подходов к формированию финансовых ресурсов. Одним из основных источников формирования собственных  финансовых ресурсов предприятия, направляемых на расширение производства, является балансовая прибыль. На формирование этого важного показателя оказывает влияние установленный государством порядок формирования затрат на производство продукции, определения внереализационных прибылей и убытков, а также действующий порядок налогообложения.

Налоги и другие обязательные платежи в значительной степени обеспечивают государственное регулирование социальной и экономической жизни общества.

Анализ формирования и функций налогов достаточно ярко продемонстрировал нам тот  факт, что при решении вопросов реформирования налоговой системы сталкиваются интересы государства и плательщика. Они по-разному  оценивают  роль  налогов.  Следовательно,   в   равной   степени позитивной оценки  для  обеих  сторон   налоговых   отношений   роль   системы налогообложения быть не  может.  Особенно  популярны  интересы  государства  и плательщиков  в  условиях  трансформации  экономики  и  политики.  В  эти  периоды представители  исполнительной  и  законодательной  власти  должны   особенно пристально следить за состоянием  налогового  регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во  все сферы производственных отношений. Исследование существующих типов и моделей налоговых систем позволило сделать вывод о том, что налоговая система каждого государства является результатом длительного исторического процесса роста налоговых потребностей государства, поддержанного интересами самых разных социальных групп, руководствовавшихся самыми разными мотивами. С помощью налоговой системы государства перераспределяют огромные суммы. С функциональной точки зрения, налоговая система перераспределяющего государства представляет собой совокупность решений разного уровня, от конституционного до внутриведомственного, результатов воплощения в жизнь некоторых из этих решений, а также мер для уменьшения отрицательных последствий этих решений. Стран, в которых применяемую модель налоговой системы можно считать на сегодняшний день идеальной не существует, так как все они наглядно иллюстрируют нежизнеспособность сложившегося способа взаимодействия государства, населения и бизнеса, что доказывается печальными итогами прошлого века. Никогда еще развитые государства не имели в своем распоряжении таких гигантских ресурсов. Тем не менее, это не привело к полному разрешению таких глобальных проблем, как голод, уничтожение миллионов в войнах и репрессиях. Опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях нашей действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства, инфляция и другое.

Наиболее очевидными нам представляются следующие тенденции развития:

Во - первых, большинство работающего населения занято в сельском хозяйстве или в неорганизованном секторе небольших предприятий. Поскольку они редко получают регулярную, фиксированную заработную плату, их заработки колеблются, при этом многие из работников получают оплату наличными без отражения этого в бухгалтерском учете. Поэтому база для подоходного налога с трудом поддается расчету. Кроме того, работники  этих предприятий зачастую не тратят свой заработок в больших магазинах, ведущих точный учет продаж и запасов товаров. В результате такие общепринятые средства получения доходов бюджета, как подоходные налоги и потребительские налоги, играют меньшую роль в экономике нашей страны, в то же время как возможность достижения государством более высоких уровней сбора данных платежей весьма ограничена.

Во-вторых, очевиден кадровый кризис в фискальной сфере, так как эффективную налоговую администрацию трудно создать без хорошо образованных и подготовленных кадров, когда не хватает денег на хорошую оплату труда сотрудников налоговых органов и на компьютеризацию их деятельности (или даже на обеспечение эффективной телефонной и почтовой связи), и когда налогоплательщики ограничены в возможности вести учет своих доходов.

В-третьих, из-за неорганизованной структуры экономики и по причине финансовых ограничений статистические и налоговые органы испытывают трудности в получении достоверных статистических данных. Отсутствие таких данных не позволяет директивным органам оценить потенциальные результаты значительных изменений налоговой системы. Как следствие, предпочтение зачастую отдается мелким изменениям, нежели крупным структурным переменам, даже когда последние явно предпочтительнее. Это закрепляет неэффективные налоговые структуры.

В-четвертых, доходы налогоплательщиков имеют тенденцию к неравномерному распределению. Для получения высоких налоговых поступлений в таких условиях в идеале требуется, чтобы богатые облагались более значительными налогами, чем бедные. Однако экономическое и политическое влияние состоятельных налогоплательщиков часто позволяет им предотвратить проведение налоговых и бюджетных реформ, которые увеличили бы для них бремя налогов. Это подтверждает тот факт, что среднесрочный  прогноз бюджета на 2003-2006 г.г. предполагает, что даже при наиболее благоприятных  условиях экономического развития к концу текущего года не менее 36% населения республики будут находиться за чертой бедности. Для сравнения можно отметить, что в 2003 году уровень бедности достигал 42,1%.

Наконец, как  и в большинстве стран с  переходной экономикой, налоговое реформирование в Кыргызстане часто является искусством возможного, а не стремлением  к оптимальному. Поэтому неудивительно, что положительный опыт по оптимальному налогообложению, оказывает сравнительно слабое воздействие на структуру нашей налоговой системы.

В процессе исследования современной системы налогообложения, сложившейся в переходной экономике  Кыргызской Республики, необходимо выделить ряд особенностей, присущих налоговой системе страны. Негативные стороны этих особенностей предопределяют необходимость реформирования налоговой системы страны.

3.2 Налоговая политика в КР. Пути совершенствования налогообложения

Налоговая система  Кыргызстана является важнейшим элементом переходной экономики. Фундамент новой налоговой системы был заложен в результате реформы, начатой в конце 1991. Сущность преобразований сводилась к замене ряда действовавших налогов, характерных для административно-командной системы и фиксированных цен; налогами, приемлемыми для использования в рыночной экономике. Налоговая политика получила законодательное подтверждение, была создана налоговая инспекция, к-рая начала контролировать выполнение принятых законов и осуществлять администрирование налогов.

1 июля 1991 был  принят Закон «О налоговой  службе Кыргызской Республики».  Этим законом в Кыргызстане  определялся статус налоговой  службы, функции, права и обязанности  налоговых органов. Были приняты  Законы Кыргызской Республики: «О налогах с предприятий, объединений и организаций», «О налогах с населения», «О неналоговых платежах», «О государственной пошлине», «О местных налогах и сборах».

При централизованном планировании налоговые поступления  в основном складывались из трёх источников: налог с оборота, налог на прибыль и налог с заработной платы. Существовали значительные льготы предприятиям. В ходе ре формирования были введены следующие принципиально новые виды налогов: налог на добавочную стоимость (НДС), акцизный налог, на лог на имущество предприятий, налог за пользование автомобильными дорогами, отчисления в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций. Были упразднены налог с оборота, налог с фонда оплаты колхозников, затем временно действовавший 5% налог с оборота. В 1993 Правительство Кыргызской Республики вместе с др. странами — членами СНГ понизило ставку НДС до 20%.

С 1 июля 1996 начал  действовать Налоговый кодекс Кыргызской Республики, определяющий основные принципы налоговой системы, методологию  налогового учёта и налогообложения, перечень гос. и местных налогов, полномочия центральных органов власти и местных властей по вопросам введения тех или иных налогов, правовые основы взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, ответственность налогоплательщиков, а также единые методы налогообложения юридических и частных лиц. На сегодняшний день, согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики, действуют следующие виды налогов: республиканские налоги; подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий; НДС (налог на добавочную стоимость); акцизы; земельный налог; местные налоги; курортный налог; налог на рекламу; сбор с владельцев собак; сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях; сбор за парковку автотранспорта; налог за право пользования местной символикой; сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах; сбор за вывоз мусора с территорий населённых пунктов; налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению; гостиничный налог; налог на право охоты и рыболовства; налог с туристов, выезжаю щих в дальнее зарубежье; налогообложение видео салонов и концертно-зрелищных мероприятий; налог на используемые производственные и торгово-бытовые площади или их части; налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж; налог с владельцев транспортных средств.

Налог на прибыль  в нашей республике является общегосударственным  налогом. Плательщика ми налога на прибыль  в Кыргызстане могут быть только юридические лица, имеющие основной целью своей деятельности извлечение прибыли. Налогообложению по единой ставке 10% с 2001 подлежит прибыль, полученная плательщиком налога в процессе его деятельности и исчислен ная как разница между суммой совокупного годового дохода налогоплательщика и суммой вы четов, предусмотренных Налоговым кодексом.

Пути совершенствования  налоговой системы

Совершенствование налоговой системы определяется такими объективными факторами, как  необходимость государственного вмешательства  в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем – с другой.

Основные налоговые  проблемы состоят в следующем.

1) Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

2) Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои “налоговой” морали.

3) Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к “подпольной” экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.

4) Налогообложение  заставляет компании инвестировать  средства и перестраивать баланс  не по экономическим, а по  налоговым причинам. Это отрицательно  сказывается на качестве капиталовложений  и распределении ограниченных  ресурсов.

5) Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения корпораций вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.

Несовершенство  налоговой системы в перечисленных  аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через  налоги, а также стремление к более  рациональному использованию природных  ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной. Действующая в Казахстане налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается.  Но что же, собственно, вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу - плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным. Оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Далее предметами для критики выступают:

• излишне фискальный характер налоговой системы;
• отсутствие должного стимулирования отечественных производителей;
• чрезмерное налогообложение прибыли (дохода);
• низкое налогообложение имущества;
• высокое налогообложение физических лиц при небольшой, по сравнению с западными странами, оплате труда;
• низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;
• введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали;
• недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;
• слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога;
• частые изменения отдельных налогов;
• низкое налогообложение природных ресурсов.