Водный налог

ЗАО «МеталлПроф» отражает в разделе 2.3 следующие показатели:

— по строкам 010, 020 и 025 —  те же данные, что и в разделе 2.1;

— по строке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (использование водного объекта  для целей гидроэнергетики): ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ;

— по строке 040 — код  водопользования 31400;

— по строке 050 — количество произведенной электроэнергии — 25 000 тыс. кВт-ч;

— по строке 060 -- налоговую ставку в размере 12,3 руб./тыс. кВт-ч;

— по строке 070 — сумму налога, исчисленную за фактический объем произведенной электроэнергии, которая составит 307 500 руб. (25 000 тыс. кВт-ч х 12,3 руб./тыс. кВт.ч).

Далее заполним раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях» (Приложение 2).

ЗАО «МеталлПроф» отражает в разделе 2.4 следующие данные:

— по строкам 010, 020 и 025 —  те же показатели, что и в разделе 2.1;

— по строке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (сплав леса) — ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

— по строке 040 — код  водопользования — 41100;

— по строке 050 — объем  древесины, сплавленной за налоговый  период, — 10 тыс. куб. м;

— по строке 060 — расстояние сплава леса — 200 км;

— по строке 070 — налоговую  ставку, составляющую 1576,8 руб./тыс. куб. м на каждые 100 км сплава;

— по строке 080 — сумму  налога, исчисленную за фактический объем сплавляемой древесины. Она определяется так:

10 тыс. куб. м х  200 км х 1576,8 руб./тыс. куб. м : 100 =

= 31 536руб.

На основании показателей  разделов 2.1,2.3 и 2.4 заполним итоговый раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)».

По строке 10 в разделе 1 ЗАО «МеталлПроф» ставит прочерк.

По другим строкам  этого раздела организация указывает следующие данные:

— по строке 020 — КБК 182 1 07 0300 001 1000 110;

— по строке 030 — код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения — 75209;

— по строке 040 — общую сумму налога по всем видам водопользования:

стр. 120 разд. 2.1 + стр. 070 разд. 2.3 + стр. 080 разд. 2.4 = = 2820000 руб. + 307500 руб. + 31 536 руб. = = 3 159036руб.

Таким образом, ЗАО «МеталлПроф» обязано уплатить за I квартал 2005 года водный налог в сумме 3 159036 руб.

В заключение целесообразно  отметить, что в главе 25.2 НК РФ не указано распределение сумм водного  налога между бюджетами разного  уровня. Эти вопросы решаются соответствующими нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации. В связи с этим напомним, что на весенне-летней сессии 2004 года Федеральным Собранием внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, которые предусматривают направление в федеральный бюджет всей суммы (100 %) собираемого водного налога.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В соответствии с Законом № 173-ФЗ водный налог полностью поступает в федеральный бюджет. Объем поступлений запланирован в сумме 11,2 млрд руб.

Наиболее существенными  отличиями водного налога (главу 25.2 «Водный налог» НК РФ, введенная Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ) от платы за пользование водными объектами являются следующие :

1) ставки налога по  бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам для каждого вида водопользования зафиксированы. Ранее дополнительное дифференцирование ставок осуществлялось Правительством РФ и органами законодательной власти субъектов Федерации;

2) отсутствуют налоговые льготы по данному налогу;

3) увеличено количество видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения. Так, например, налогообложению не подлежит сброс сточных вод, который был одним из основных видов водопользования в рамках прежнего законодательства;

4) увеличены ставки  водного налога практически по  всем видам водопользования, кроме гидроэнергетики;

5) установлен единый  налоговый период для всех водопользователей, который ранее различался в зависимости от категории налогоплательщика и вида пользования водными объектами.

Следует отметить, что  в Законе № 173-ФЗ (см. приложение № I к закону) и в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации" плата за пользование водными объектами осталась, а в Водный кодекс РФ изменения, касающиеся платности водопользования, были внесены (Закон №122-ФЗ). В связи с этим у многих водопользователей возникает, как правило, два основных вопроса:

• каким образом следует  исчислять плату за пользование водными объектами после отмены соответствующего закона;

• оказали ли влияние  указанные изменения на порядок  исчисления водного налога в 2005 году?

Необходимо пояснить, что изменения, внесенные в главу 12 Водного кодекса РФ Законом №122-ФЗ, носят рамочный характер и призваны разграничить полномочия между органами государственной власти и субъектов Федерации и на этой основе осуществить оптимизацию деятельности территориальных органов федеральных органов исполнительной власти. Изменения коснулись и ряда статей, регулирующих экономические отношения при пользовании водными объектами. В частности, отменены статьи 123—128 Водного кодекса РФ, а редакция ст. 122 существенно изменена, она гласит: "Пользование водными объектами является платным. Порядок установления, зачисления, взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и предельные размеры такой платы определяются законодательством Российской Федерации».

В настоящее время порядок исчисления и взимания платы за водопользование нормами Водного кодекса (и принятыми на его основе другими законодательными актами) непосредственно не регулируется: в 2005 году решение вопроса платности водопользования обеспечивается нормами главы 25.2 «Водный налог» НК РФ.

Однако следует иметь  в виду, что Правительством при  разработке и принятии этой главы загодя предусматривалось в ближайшем будущем введение системы неналоговых платежей за пользование водными объектами, которые будут регулироваться Водным кодексом РФ и издаваемыми на его основе соответствующими нормативными актами. Это решение, по всей видимости, будет реализовываться поэтапно (т.е. не во всех регионах сразу), начиная с 2006 года⁵. C учетом этой ситуации предусмотрен отдельный код бюджетной квалификации по плате за пользование водными объектами, которую будут администрировать Росводресурсы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Водный кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Письмо Минфина РФ от 24.02.2005 №03-07-03-02/9
4. Письмо Минфина РСФСР от 27.05.1991 №16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду»
5. Постановление Правительства РФ от 03.04.1997 №383 «Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии»
6. Постановление Правительства РФ от 22.07.1998 №818 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам»
7. Постановление Правительства РФ от 28.11.2001 №826 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам»
8. Статья 16. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды»
9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2005
10. Колчин С.П. Налоги в Российской федерации: Учеб. Пособие для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002
11. Кошкин Р.Л. Заполняем декларацию по водному налогу за 1 квартал 2007 года//Российский налоговый курьер. №9, 2007
12. Лебедев В.В. Комментарий к Приказу МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/726 // Налоговый вестник.№7,2004
13. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.- М.: Издательство БЕК,2001
14. Моторин М.А. О налогоплательщиках водного налога//Налогообложение.№4, 2005
15. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
16. «Налоговое законодательство-2005: водный налог»//РНК, №24, 2004
17. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика,2005
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ :Учебник для вузов.-5-е изд., доп. И перераб.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003
19. Петрунин В.В. Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ//Налоговый вестник.№11, 2004
20. Петрунин В.В. Ресурсные платежи в 2005 году и задачи исполнения бюджета//Налоговая политика и практика.№3, 2005
21. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. Заведений/ О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова.-М.: Издательский центр «Академия»,2003
22. Соловьева М.В. Водный налог: смена караула. Главная книга.№01, 2005
23. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь.-М.: Юристъ, 2000
24. Юмаев М.М.Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ.№11, 2004
25. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М,2001

¹ Письмо Минфина РСФСР от 27.05.1991 №16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду»

² Постановление Правительства РФ от 03.04.1997 №383

³ Статья 16. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды»

⁴ Кошкин Р.Л. Заполняем декларацию по водному налогу за 1 квартал 2007 года//Российский налоговый курьер. №9, 2007

⁵ Петрунин В.В. Ресурсные платежи в 2005 году и задачи исполнения бюджета//Налоговая политика и практика.№3, 2005