Влияния различных факторов на налогообложение прибыли

Оборот производственных фондов есть непрерывный, периодически повторяющийся процесс, в результате которого авансированная стоимость  полностью возвращается к своей  исходной форме. В результате обеспечивается процесс воспроизводства. Скорость оборота измеряется числом его оборотов, совершаемых в течение года. Его ускорение означает сокращение времени производства или времени обращения и свидетельствует о повышении эффективности используемого капитала. Кроме того, ускорение влияет на: прибыль в сторону ее повышения, на снижение себестоимости продукции и повышение рентабельности производства.

Таким образом, к основным факторам, влияющим на прибыль относятся:

1. Конкурентоспособность  выпускаемой продукции, в силу того, что предприятие должно существовать для потребителя и только клиенты, потребности которых удовлетворяются, дают предприятию возможность выжить на рынке и получить доход.

2. Высокая мобильность  на рынке, свобода экономического маневра, делающая объективно необходимыми учет рыночной конъюнктуры, гибкое маневрирование всеми имеющимися   ресурсами для достижения эффекта.

3. Ритмичность и гибкость  производства, способность быстро  менять ассортимент продукции  в соответствии с запросами потребителей.

4. Разработка мер по  улучшению выпускаемой продукции,  способность предприятия дать  потребителю товар более высокого  качества или обладающий какими-либо  новыми свойствами, причем за  туже цену, при тех же издержках  производства.⁵

Все эти факторы являются важными для эффективного функционирования предприятия, только с их помощью предприятие сможет получить максимальную прибыль. Однако ведущим является производство товаров более высокого качества, иными словами, удовлетворение на потребности потребителей и определение набора товарных групп, наиболее предпочтительных для успешной работы на рынке. Товар, спрос на который существует, считается рентабельным и будет приносить предприятию больше дохода, а высокий уровень рентабельности при наличии свободной конкуренции служит символом для перелива капиталов и вложения средств в отрасли с более высокой нормой прибыли (рентабельности). Для рынка неприемлемы регулируемые цены, но уровнем рентабельности монополистов производителей, их можно регулировать.

Управление прибылью предприятия сводится к разработке механизма организационно-экономического воздействия на результат предприятия, поскольку позволяет из стихийного получения доходов перейти к  регулируемым доходам.

Управление прибылью должно носить государственный характер. Необходима четко проработанная налоговая политика государства, так как она является необходимым инструментом проводимой реформы. Налоговая система должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств, а налоги должны быть четкими и стабильными. Именно стабильность приведет к увеличению прибыли (дохода) предприятия.

С целью совершенствования  экономического механизма управления прибылью необходимо:

1. Строгое соблюдение  заключенных договоров по поставкам  продукции. Особо важно заинтересовать предприятие в производстве престижных и наиболее нужных для рынка изделий.

2. Проведение масштабной  и эффективной политики в области  подготовки персонала, что представляет  собой особую форму вложения  капитала.

3. Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю.

4. Снижение непроизводительных  расходов и потерь.

5. Внедрение в практику оперативного учета затрат на производство продукции.

6. Применение самых  современных механизированных и  автоматизированных средств для  решения задач анализа прибыли и рентабельности.

            7. Совершить перенос акцентов в управлении прибылью на управление доходом предприятия.

Выполнение этих предложений  значительно повысит эффективность  управления прибылью на предприятии.

Вывод. Прибыль — это конечный результат хозяйственной деятельности. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия; является основным элементом финансовых ресурсов предприятия; является источником формирования бюджетов разных уровней.

Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

Главное предназначение прибыли в  современных условиях  хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Проведем анализ действующей системы  налогообложения прибыли и пути совершенствования системы налогообложения  прибыли в России и за рубежом.

 

 

Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения прибыли и пути совершенствования системы налогообложения прибыли

 

2.1 Сравнительный  анализ налогооблагаемой прибыли  в России и за рубежом

Расширение международных  экономических связей России потребовало  формирования принципов налогообложения  прибыли организаций с учетом международного опыта и потребностей мировых стандартов. Основополагающими из которых являются:

определение прибыли  как разницы между доходами и  расходами;

необходимость признания  расходов расходами, а доходов доходами;

установление норм и нормативов на включение части расходов в состав затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли.

Налог на прибыль акционерных  обществ (корпорационный налог) получил  распространение в развитых странах  в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. Все предприятия, действующие в странах с рыночной экономикой, можно объединить в три группы: индивидуальные предприятия; предприятия, основанные на объединении лиц; предприятия, основанные на объединении капиталов. ⁶

Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом либо промысловым налогом (аналог промыслового налога в Российской Федерации — единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности).

Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не облагаются какими-либо налогами, подоходным налогом облагаются доходы владельцев этих предприятий. Индивидуальные предприниматели и владельцы предприятий, основанных на объединении лиц, как правило, несут неограниченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия.

К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся предприятия с ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры) несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале. Компании с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект обложения корпорационным налогом — валовой доход предприятия за исключением фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, совершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении следующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных учредителями, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают в какой-либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели, предусмотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных условий, приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные организацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать обложению корпорационным налогом.

Система налогообложения  прибыли компаний во всех странах  тесно увязана с системой подоходного  налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к подоходному налогообложению физических лиц. В качестве примера можно назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически применяются в делах, связанных с корпорационным налогом. В России же налог на прибыль является федеральным налогом и одним из важнейших прямых налогов с юридических лиц.

Взаимодействие подоходного  налогообложения физических и юридических  лиц в зарубежных странах может быть построено на принципах:

полного освобождения от налога распределяемой прибыли;

уменьшения налогообложения  прибыли на уровне акционеров;

уменьшения налогообложения  прибыли на уровне компании;

организации системы  двойного налогообложения как прибыли акционерного общества, так и личного дохода.

Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации.

Система уменьшения налогообложения  прибыли на уровне компании может строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой (низкая ставка) и нераспределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система двух ставок для распределяемой и нераспределяемой прибыли компаний используется в Германии. Система экономического двойного налогообложения корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая система налогообложения) предполагает последовательное обложение как дохода корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю систему не следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при классической системе обычно используется пониженный, по сравнению с другими системами, уровень ставок налогообложения дивидендов. На практике многие страны используют комбинации указанных систем освобождения от налогов прибыли на определенных уровнях.

Налоги на доходы юридических  лиц могут вводиться как на центральном, так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах подоходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам доходов центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов (штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к центральным налогам.

Ставки центральных  налогов на прибыль юридических  лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.

Основные характеристики налога на прибыль - его ставка и льготы. Ставка определяет долю налогооблагаемой прибыли (в %), изымаемой в пользу госбюджета. Вот пример важнейшего пункта рекомендаций но унификации налога на прибыль в рамках стран ЕС (1992 г.): «Ввести минимальную ставку корпорационного налога в 30% и максимальную ставку в 40% (включая и местные налоги на предпринимательский доход»). Рассмотрим современную ситуацию со ставками налога на прибыль в России и развитых странах (таблица 1). Эти ставки объединяют все общенациональные налоги на прибыль всех бюджетных уровней (за исключением специальных налогов в отдельных отраслях, например, в добыче нефти). Так, в США ставка представляет суммарную величину корпорационного налога на федеральном, штатном и местном уровнях (с учетом предварительного вычета штатных и местных налогов из валового дохода для определения федерального налога). В Германии - это суммарная величина федерального корпорационного налога, дополнительного налога (введен с 1 июля 1995 г.) и промыслового налога (с учетом предварительного вычета последнего из дохода для установления федерального налога). В результате, если ставка собственно корпорационного налога на 1 января 2004 г. составляла для нераспределенной прибыли 45%, для распределенной на дивиденды прибыли - 30%, то ставка промыслового налога варьировала по отдельным общинам от 12 до 20,5%. Но для окончательного вывода необходимо учесть и понижательное влияние налоговых льгот и повышательное воздействие налогообложения прибыли по другим направлениям (прежде всего налоги на имущество компаний).

Таблица 1

Ставки налога на прибыль  по странам в 2003 году

Страна	На 1 января 2004 г.
Австралия	36,0
Австрия	34.0
Бельгия	40,2
Канада	44,6
Чехия	39,0
Дания	34.0
Финляндия	28.0
Франция	36,7
Германия	58,5/46,1
Греция	35,0
Исландия	33,0
Ирландия	38,0
Италия	53,2
Япония	51,6
Люксембург	40,3
Мексика	34,0
Голландия	35,0
Новая Зеландия	33.0
Норвегия	28,0
Португалия	39,6
Испания	35,0
Швеция	28,0
Швейцария	28,5
Турция	44,0
Великобритания	33,0
США	40,0
В среднем	37.7