Виды и способы налогового планирования и прогнозирования

Таким образом, элементы стратегического  налогового планирования необходимо применять  на любом этапе существования  хозяйствующей единицы.

Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям. Первое направление - расчет, анализ и  управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление  на этой основе среднесрочных и краткосрочных  планов налоговых платежей.

Воздействие на налоговые  базы, управление ими является одной  из основных задач налогового планирования. Для этого налоги необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам. На практике часто применяется группировка  налогов по источникам их уплаты, что  определяет необходимость подхода  к управлению их уплатой за счет цены продукции, себестоимости, прибыли  организации.

Однако более действенным  представляется метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной  налоговой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру  плановых расчетов, а значит, и процесс  анализа и управления. Следуя этому  принципу, можно составить несколько  налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за исходную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной  продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или  отдельной его части), прибыль. Внутри налоговой группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу "от простого - к сложному", а между группами фиксируются прямые и косвенные  связи. Производится анализ состава  налоговых баз по каждому налогу с целью регулирования величин  элементов, входящих в базы обложения  и размеров налогов.

Принцип "от простого - к  сложному" предполагает поэтапный  расчет налогов одной группы в  зависимости от усложнения их налогооблагаемой базы. Сумма налога на пользователей  автодорог определяется простым  умножением объема выручки (т.е. основной базы) на налоговую            ставку [1, c.48]. Для расчета НДС показатель выручки от реализации продукции является основным, но не единственным элементом, формирующим налогооблагаемую базу. Поэтому при планировании величины НДС к уплате должны быть учтены все значимые элементы налогообложения.

Далее устанавливаются и  фиксируются связи между налогооблагаемыми  базами и группами налогов. Например, объем выручки и фонд заработной платы напрямую влияют на величину прибыли предприятия. Налог на пользователей автодорог или взносы в социальные фонды как составные части затрат на производство продукции также непосредственно влияют на размер прибыли и соответственно на сумму налога на прибыль. Это взаимное влияние налогов и налоговых баз необходимо оценить, т.е. определить, на какую величину изменяется каждый налог при увеличении (уменьшении) той или другой налогооблагаемой базы и как эти изменения в итоге воздействуют на размер общей налоговой нагрузки и сумму чистой прибыли предприятия.

Внутри группы анализируется  состав налоговых баз по каждому  налогу с целью регулирования  величин элементов, входящих в налоговые  базы, и размеров налогов. Это направление  включает в себя анализ предоставленных  законодательством налоговых льгот  и оценку эффективности их применения, а также определение оптимальных  вариантов налогового и бухгалтерского учета.

На основе расчета налоговых  баз составляются конкретные планы  налоговых платежей. В зависимости  от специфики деятельности организации  это могут быть трех-, двухгодичные планы, которые разбиваются на более  короткие периоды. Например, организациям, осуществляющим издательскую деятельность и распространяющим свои издания  по подписке, целесообразно составлять полугодовые планы в соответствии со сроками подписки; предприятиям в области образования - планы, соответствующие  по сроку учебному периоду, и т.д.

Необходимо отметить, что  на данном этапе планирования для  расчета величин налогов на основе налоговых баз следует применять  укрупненные показатели, оказывающие  определяющее или значимое влияние. Соответственно факторы, не играющие существенную роль, нужно свести к минимуму, что  значительно упростит и ускорит  процесс расчета и анализа.

Следующий элемент оперативного налогового планирования - налоговый  календарь. Главная задача при составлении  налогового календаря - четкий прогноз  суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупненные расчетные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, необходимы точные, выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задачей этого этапа планирования является также контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, так как нарушение сроков их перечислений неизбежно влечет за собой серьезные штрафные санкции.

Второе направление оперативного налогового планирования - составление  многовариантных налоговых моделей  при рассмотрении и принятии тех  или иных управленческих решений  и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень  важный аспект планирования, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий. Как правило, сначала принимается  решение, например о выпуске новой  продукции или создании нового структурного подразделения, производятся определенные действия - юридические, производственные и пр., осуществляются материальные вложения и лишь потом, в момент непосредственной уплаты налогов, выясняется, какие налоги, в каком размере, куда уплачиваются и какие при этом могли быть альтернативные действия. Только рассмотрение всех возможных вариантов с применением  метода составления компьютерных финансовых моделей, их оценка с точки зрения налоговых последствий с учетом дисконтирования денежных потоков  и выбор на этой основе наиболее оптимального варианта уже на начальной  стадии работы над новым проектом может обеспечить успешное его внедрение  и дальнейшее осуществление.

То же самое касается и  текущих хозяйственных и финансовых операций. Налоговое планирование предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления, заключения договоров. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит  величина возникающих при этом налоговых  обязательств. При наличии постоянных или однотипных операций необходимо разработать унифицированные формы  договоров, других необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также регистры налогового учета. В их разработке должны участвовать одновременно производственные, юридические, финансовые и бухгалтерские службы (или специалисты) организации.

Оперативное налоговое планирование включает в себя также оценку последствий  направления инвестиций организации, размещения его прибыли и активов  и определение наиболее рациональных путей. На данном этапе необходимо учитывать  два аспекта: во-первых, виды и размеры  предоставляемых льгот по тем  или иным направлениям инвестиций и, во-вторых, различные варианты налогообложения  при получении доходов от вложений.

Завершающий этап налогового планирования - это оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без  сравнения полученных результатов  с запланированными.

Элементами данного этапа  являются [5, c.102]:

- сравнение фактических  данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых  размеров отклонений (определение  точности налогового планирования);

- разработка системы показателей,  позволяющих определить эффективность  применяемых методов и способов  налогового планирования, а также  степень воздействия на результативные  финансовые характеристики организации  (определение эффективности налогового  планирования);

- корректировка действующей  системы налогового планирования, принятие решений об отказе  от нерезультативных методов  и разработке новых.

Сравнение плановых и фактических  показателей величин налоговых  платежей производится при подведении итогов выполнения тех или иных планов. Одновременно определяются причины  отклонений - внешние и внутренние. И внешние, и внутренние причины  отклонений необходимо проанализировать. Внешние причины по отношению к хозяйствующему субъекту - объективны, как правило, не зависят от самой организации. Роль налогового планирования в данном случае сводится к возможно более точному прогнозированию ситуации, экспертной оценке последствий.

Одной из распространенных в практике внутренних причин отклонений от плана является принятие незапланированного решения или отказ от ранее  предусмотренного. Задачей налогового планирования в данном случае является сведение до минимума непроработанных  с точки зрения налогообложения  решений, оперативный анализ изменений  и корректировка плана. Недостатки могут быть в самом планировании. Это и неточности в оценке финансовых и производственных показателей, на основе которых формируются налоговые  базы; и недостоверные прогнозы тех  или иных изменений; и недостаточность  проработки конкретных решений с  точки зрения наступления налоговых  последствий и т.д. Кроме того, очень часто встречаются недостатки в исполнении плана в силу несогласованности  действий плановой, производственной, юридической служб и бухгалтерии; нескоординированности действий дочерних структур и плохой управляемости  ими, а также в силу низкого  уровня организации финансовой работы в целом.

Анализ причин отклонений фактических показателей от плановых дает возможность:

- скорректировать средне- и долгосрочные планы;

- учесть выявленные внутренние  недостатки при составлении новых  планов;

- усовершенствовать систему  планирования и управления в  организации;

- сформировать базу статистических  данных, характеризующих степень  влияния объективных внешних  факторов на величину отклонений.

Вся система налогового планирования направлена на одну конечную цель - увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. В  связи с этим оценить ее эффективность  можно только по степени влияния  применяемых методов и способов на финансовые результаты деятельности организации. Для этого предлагается использовать систему показателей, позволяющих произвести такую оценку.

3. Понятие, виды и способы  (методы) налогового прогнозирования

Основная задача налогового прогнозирования  – определение на заданный временной  период экономически обоснованного  размера поступлений налогов  в соответствующий или консолидированный  бюджет, а так же объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком. Таким образом, налоговое прогнозирование  можно рассматривать как с  позиции государства и органов  местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с  позиции налогоплательщика [3, c.58].

Налоговое прогнозирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для  выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований  на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного  составления проектов Федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических  и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

В то же время налоговое прогнозирование  строится в соответствии с прогнозом  важнейших социально-экономических  показателей развития экономики  и ее ведущих отраслей, таких как  прирост (снижение) валового внутреннего  продукта, прибыль в целом по народному  хозяйству и в разрезе отраслей и рядом других, а также показателями развития экономики субъектов Российской Федерации. Эти показатели разрабатываются  центральными экономическими ведомствами: Минэкономики, Минфином, Центральным банком, Госкомстатом, а также уполномоченными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

При прогнозе поступления налогов  указанные экономические органы ориентированы на максимально высокий  уровень их поступления, что связано  с постоянно растущими потребностями  государства, вызванных как объективными, так и субъективными причинами. К объективным причинам относятся, в частности, естественный прирост  населения, необходимость развития научно-технического прогресса, поддержание  на должном уровне безопасности и  обороноспособности страны, повышение  жизненного уровня и некоторые другие. Субъективные причины связаны с  естественной потребностью органов  управления, а также соответствующих  ведомств иметь более высокие  финансовые возможности.

Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное налоговое прогнозирование.

Оперативное налоговое прогнозирование призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

Краткосрочное налоговое прогнозирование служит основой для составления проектов федерального, регионального и местного бюджетов на очередной год

Оперативное и краткосрочное налоговое  планирование представляют собой две  составляющие единого процесса текущего прогнозирования. В процессе его осуществления решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового прогнозирования. Данная стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового прогнозирования. Указанные виды бюджетного прогнозирования, которые можно определить как перспективное прогнозирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного прогнозирования.

Налоговое прогнозирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и  бюджетной политики государства.