Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

Содержание, требования и  форма бизнес-плана установлены  постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 № 1470 «Об утверждении Порядка  предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств  Бюджета развития РФ и Положения  об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития РФ».

В соответствии с указанным  постановлением Правительства РФ, структура  бизнес-плана выглядит следующим  образом:[13]

1. Вводная часть (резюме  проекта), описывающая общую характеристику, название, цели и доказательства  его выгодности;

2. Анализ положения дел  в отрасли, общую характеристику  потребности в выпускаемой продукции  и объемы ее производства в  регионе (стране, мире — в зависимости  от планируемого ареала продвижения  продукта). Значимость данного производства  для экономического и социального  развития региона;

3. Производственный план  с программой производства и  реализации продукции;

4. Маркетинговый план, учитывающий:  организацию сбыта и качественные  характеристики сбытовой сети; обоснование  объема инвестиций, связанных с  реализацией продукции; расчет  торгово-сбытовых издержек;

5. Организационный план  состоит из общих сведений  о претенденте, его юридическом  статусе, размере уставного капитала;

6. Финансовый план, который  является ключевым разделом, где  детализируются статьи затрат  по проекту и определяется  экономическая эффективность проекта.

Наряду с обязательными  требованиями, установленными федеральным  законодательством, субъекты РФ и муниципальные  образования вправе предъявлять  дополнительные требования к бизнес-плану, предусматривающему получение инвестиционного  налогового кредита. Как правило, такие  требования издаются в форме Методических рекомендаций (например, постановление  Правительства Ленинградской области  от 30.03.1998 № 11 «Об утверждении методики расчета срока окупаемости и  периода фактической окупаемости  инвестиций для реализации льготного  режима налогообложения»).

2.2 Процедура получения  инвестиционного налогового кредита

Организационно процесс  получения и использования инвестиционного  налогового кредита подразделяется на следующие этапы:

- подготовка бухгалтерской  отчетности к получению кредита,  включающая улучшение структуры  баланса, погашение задолженности  по налогам и прочим бюджетным  платежам;

- разработка бизнес-плана  и сбор необходимых документов;

- представление заявления  с приложениями уполномоченному  госоргану;

- согласительные процедуры  по проектам документов, согласование  параметров бизнес-плана и размера  кредита (в среднем 2 месяца);

- подписание инвестиционного  договора с условиями о налоговом  кредитовании (см. Пример. В Примере  формы графиков (и их нумерация)  приведены в соответствии с  распоряжением Комитета финансов  Санкт-Петербурга от 06.08.2002 № 56-р  «Об утверждении положения об  инвестиционном налоговом кредите». Исполнительные органы других  субъектов РФ могут утверждать  свои формы графиков);

- извещение налогового  органа об изменениях в структуре  налогового учета и налогообложения;

- формирование раздельного  налогового учета объектов инвестирования;

- периодические контрольные  процедуры на стадии исполнения  бизнес-плана.

Пример.

Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита  № КФ–32/415

г.Санкт-Петербург 1 сентября 2005 г.

Комитет финансов Администрации  Санкт-Петербурга, именуемый в дальнейшем Комитет, в лице председателя Комитета А.П. Волкова, действующего на основании  Положения, с одной стороны, и  Закрытое акционерное общество «Адмиралтейская  игла», ИНН 7820000012, именуемое далее  Организация, в лице генерального директора  И.М. Зайцева, действующего на основании  Устава, с другой стороны, в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 26.06.2002 № 316–28 «Об инвестиционном налоговом  кредите»[14] и согласно распоряжению Комитета финансов Санкт-Петербурга от 06.08.2002 № 56-р, заключили настоящий  Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1. Под инновационной деятельностью,  в соответствии с совместным  письмом Инновационного совета  при председателе Совета министров  РСФСР от 19.04.1991 № 14–448 и Министерства  финансов РСФСР от 14.05.1991 № 16/135, понимается деятельность по созданию  и использованию интеллектуального  продукта, доведению новых оригинальных  идей до их реализации в  виде готового товара на рынке.  В частности: организация экспертиз,  внедрение и тиражирование объектов  интеллектуальной собственности  в сфере науки и техники,  а также создание опытных образцов, проведение опытных испытаний,  создание и передача новых  образцов техники, технологий  и научно-технической документации, подготовка производства, проведение  научно-исследовательских, проектных,  опытно-конструкторских, маркетинговых  исследований с целью создания  образцов новой техники и технологий. Отдельные положения инновационной  деятельности раскрываются в  ФЗ от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке  и государственной научно-технической  политике».

2. Ставка по налоговым  кредитам равна доле банковской  ставки рефинансирования. Так, на 25.07.2005, в соответствии с телеграммой  Банка России от 11.06.2004 № 1443-У,  такая ставка рассчитывается, исходя  из 13%. Пунктами 6.1 - 6.3 Приложения №  1 к приказу ФНС России от 30.03.2005 № САЭ–3–19/127 установлены случаи  применения конкретной процентной  ставки к определенному основанию  возникновения права на кредит  и сроку кредитования. В сравнительной  таблице процентные ставки приводятся  как интервал минимальных и  максимальных значений.

3. Решение об изменении  сроков уплаты федеральных налогов  и сборов принимает учреждение, уполномоченное по контролю и  надзору в области налогов  и сборов (письмо ФНС России  от 22.10.2004 № САЭ–6–19/175@). Поэтому  вопрос о том, куда подавать  документы на право получения  инвестиционного налогового кредита,  не имеет однозначного решения,  виду чего рекомендуется подавать  документы одновременно в два  органа: налоговую инспекцию и  уполномоченный исполнительный  орган власти.

Согласно п. 4-6 статьи 67 НК РФ предоставление инвестиционного  налогового кредита производится на основании заявления организации  и оформляется договором установленной  формы между соответствующим  уполномоченным органом и этой организацией. Договор об инвестиционном налоговом  кредите должен предусматривать:

- порядок уменьшения налоговых  платежей;

- сумму кредита (с указанием  налога, по которому организации  предоставлен инвестиционный налоговый  кредит);

- срок действия договора;

- начисляемые на сумму  кредита проценты;

- порядок погашения суммы  кредита и начисленных процентов  (при этом не допускается устанавливать  проценты на сумму кредита  по ставке менее 1/2 и превышающей  3/4 ставки рефинансирования ЦБ  РФ). Необходимо отметить, что в  п. 11.3 Порядка организации работы  по предоставлению отсрочки, рассрочки,  налогового кредита, инвестиционного  налогового кредита по уплате  федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению  в федеральный бюджет, установлено  следующее правило: критерием  для определения размера процентов  служит срок, на который предоставляется  инвестиционный налоговый кредит (в течение первых двух лет  - 1/2 ставки, а в последующие годы - 3/4 ставки рефинансирования ЦБ  РФ);

- документы об имуществе,  которое является предметом залога, либо поручительство;

- ответственность сторон;

- положения, в соответствии  с которыми не допускаются  в течение срока его действия  реализация или передача во  владение, пользование или распоряжение  другим лицам оборудования или  иного имущества, приобретение  которого организацией явилось  условием для предоставления  инвестиционного налогового кредита,  либо определяются условия такой  реализации (передачи).

Положения последнего абзаца п. 6 статьи 67 НК РФ позволяют налоговым  органам применить к заинтересованному  лицу меры налоговой ответственности, предусмотренные п. 1 ст. 126 НК РФ. В  соответствии с данной нормой на налогоплательщика  может быть наложен штраф в  размере 50 руб. за непредставление в  налоговый орган по месту учета  копии договора об инвестиционном налоговом  кредите (в пятидневный срок со дня  его заключения).

2.3 Условия для прекращения  действия изменений срока уплаты  в виде

инвестиционного налогового кредита

Статья 67 НК РФ устанавливает  единый и исчерпывающий перечень оснований и условий для прекращения  действия изменений срока уплаты в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита. Действие отсрочки, рассрочки, налогового и инвестиционного  налогового кредита прекращается по одному из двух оснований:

- по истечении срока  действия соответствующего решения;

- досрочно (либо в случае  уплаты плательщиком всей причитающейся  суммы налога или сбора и  соответствующих процентов до  истечения установленного срока  - в добровольном порядке, либо  в случае нарушения плательщиком  установленных условий изменения  срока уплаты налога или сбора  - в принудительном порядке).[15]

В соответствии с п. 3 статьи 67 НК РФ при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки или рассрочки действие последних  может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа.

Извещение об отмене решения  об отсрочке или рассрочке направляется принявшим его органом налогоплательщику  или плательщику сборов и в  налоговый орган по месту учета  этих лиц не позднее 5 рабочих дней со дня принятия названного решения. Извещение считается полученным заинтересованным лицом по истечении 6 дней с даты отправления заказного  письма.

В случае досрочного прекращения  действия отсрочки, рассрочки заинтересованное лицо должно в течение 30 дней после  получения им соответствующего решения  уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день начиная  со дня, следующего за днем получения  этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Неуплаченная сумма задолженности  определяется как разница между  суммой задолженности, определенной в  решении о предоставлении отсрочки, увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с  решением об отсрочке, рассрочке, и  фактически уплаченными суммами  и процентами.

Сумма задолженности, указанная  в решении о предоставлении отсрочки, рассрочки, помимо суммы налога или  сбора как таковой включает и  суммы пени, причитающиеся к уплате за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, если указанный  срок уплаты предшествует дню вступления в силу решения о предоставлении отсрочки, рассрочки (п. 8 ст. 64 НК РФ).

Решение о досрочном прекращении  отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном  законодательством РФ.

Процедура досрочного прекращения  налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита принципиально  отличается от процедуры досрочного прекращения отсрочки, рассрочки.

В соответствии с п. 7 статьи 67 НК РФ действие договора о налоговом  кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено лишь по соглашению сторон или по решению суда.

 

Выводы по 2 главе.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным  налогам.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать  свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на основании  заявления организации и оформляется  договором установленной формы  между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми  органами (органами внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

 

Заключение

Инвестиционный налоговый  кредит – в РФ форма изменения  срока исполнения налогового обязательства, при которой организации, осуществляющей экономическую деятельность, при  наличии соответствующих оснований  предоставляется возможность в  течение определенного срока  и в определенных размерах уменьшить  свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации с последующей поэтапной  уплатой суммы кредита и начисленных  процентов. Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется организации  на срок от 1 года до 5 лет в части  налога на доход (прибыль) организации, зачисляемого в региональные и местные  бюджеты.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком налога на доход (прибыль) организации, по каждому  из следующих оснований: а) проведение (осуществление) этой организацией научно-исследовательских  или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного  на создание рабочих мест для инвалидов  или защиту окружающей среды от загрязнения  промышленными отходами в целях  реализации социальной и экономической  политики региона. На эти цели инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на сумму, составляющую 30% от стоимости  приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно  для вышеуказанных целей; б) осуществление  этой организацией внедренческой или  инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование  применяемых технологий, создание новых  видов сырья или материалов; в) выполнение этой организацией особо  важного заказа (заказов) по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Основания для получения инвестиционного  налогового кредита должны быть документально  подтверждены заинтересованной организацией.