Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

В п.4 ст. 61 НК РФ сказано, что  изменение срока уплаты налога «не  отменяет существующей и не создает  новой обязанности по уплате налога». Но, очевидно, правоотношение между  налоговым органом и налогоплательщиком изменяется. Суть инвестиционного налогового кредита в том, что сначала, как  бы, деньги отдаются в счет уплаты налога, а потом часть из них забирается налогоплательщиком на условиях возвратности и платности, это является расходованием  бюджетных средств. Но данный вид  расходов не предусмотрен Законом о  бюджетной классификации, а в  соответствии со ст. 67 БК РФ средства, предоставляемые  в качестве бюджетных кредитов, являются капитальными расходами бюджетов. Выходит, что организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, отдавая его, возвращает не свои, а бюджетные средства.

В БК РФ есть норма, согласно которой возврат предоставленных  на возвратной основе средств бюджета  приравнивается к платежам в бюджет. Если возврат средств является исполнением  обязанности по уплате налога в соответствии с п. 4 ст. 61 НК РФ, то зачем его приравнивать к платежам в бюджет?

Налоговые платежи, в принципе, нельзя приравнять к платежам в бюджет, так как они являются таковыми изначально. Тем более, заплатить  налог можно путем отчуждения лишь тех денежных средств, которые  принадлежат плательщику на праве  собственности, хозяйственном ведении  или оперативного управления п.1 ст. 8 НК РФ. В Законе о бюджетной классификации  также не предусмотрены доходы от возвратов инвестиционных налоговых  кредитов, а ст.41 БК РФ говорит: «п.2 к  налоговым доходам относятся…, п.3 размер предоставленных налоговых  кредитов… и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается  в доходах соответствующего бюджета, п.4 к неналоговым доходам относятся… .»[10].

Платежи по возврату налоговых  кредитов, таким образом, являются каким-то особым видом доходов бюджетов, а  не относятся к налоговым доходам. Необходимо отметить, что существует и другой взгляд на природу изменения  срока уплаты налога: «предоставление  налогоплательщику … инвестиционного  налогового кредита является изменением порядка исполнения обязанности  налогоплательщика по уплате налогов  и сборов.»[11]

Такой подход не представляется верным, скорее всего, обязанность возвратить кредит – гражданско-правовая обязанность, и инвестиционный налоговый кредит надо рассматривать наряду с договорами, заключаемыми в соответствии со ст.62 Закона о федеральном бюджете на 2004 г.

Данной нормой Правительству  предоставляется право финансировать  определенные расходы на условиях возвратности на основе договоров лизинга, здесь  гражданско-правовая обязанность вытекает из договора и решения государственного органа, как и в случае с инвестиционным налоговым кредитом, при получении  последнего обязанность по уплате налога трансформируется в гражданско-правовую обязанность по уплате долга государству.

инвестиционный налоговый  кредит уплата

Глава 2. Условия и порядок  предоставления

инвестиционного налогового кредита

2.1 Условия предоставления  инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется организациям, юридическим лицам, образованным в  соответствии с законодательством  России, иностранным юридическим  лицам, образованным и имеющим гражданскую  правоспособность в соответствии с  иностранным законодательством, по налогу на прибыль (доход) организаций, другим региональным и местным налогам.

Статья 67 НК РФ устанавливает  конкретный порядок и условия  предоставления инвестиционного налогового кредита. В п.1 67 НК РФ перечислены  три основания, наличие хотя бы одного из которых является необходимым  условием для предоставления инвестиционного  налогового кредита.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на проведение организацией научно-исследовательских  или опытно-конструкторских работ  либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного  на создание рабочих мест для инвалидов  или защиту окружающей среды от загрязнения  промышленными отходами, - на сумму  кредита, составляющую 30% стоимости  приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно  для указанных целей.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на осуществление  организацией внедренческой или  инновационной деятельности, в том  числе создание новых или совершенствование  применяемых технологий, создание новых  видов сырья или материалов или  на выполнение этой организацией особо  важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом  и организацией.

Обстоятельства, исключающие  предоставление инвестиционного налогового кредита:

1. Возбуждено уголовное  дело против заинтересованного  лица по признакам преступления, связанного в нарушением законодательства  о налогах и сборах. Судя по  всему, препятствием к получению  инвестиционного налогового кредита  может быть только лишь возбуждение  такого уголовного дела относительно  руководителя соответствующей организации,  обязанного оформлять бухгалтерские  документы или осуществляющего  иные властные полномочия, поскольку действующим уголовным законодательством не предусмотрена уголовная ответственность юридических лиц. Ст.62 НК РФ в этой части сформулирована некорректно, т.к. она говорит о том, что уголовное дело должно быть возбуждено относительно лица, просящего об инвестиционном налоговом кредите, а просить о нем может только юридическое лицо. При такой формулировке возбуждение уголовного дела никогда не может быть основанием к отказу в выдаче инвестиционного налогового кредита, а по смыслу ст.62 НК РФ и исходя из существа рассматриваемых отношений в целом нарушение законодательства о налогах и сборах организацией должно влечь отказ в выдаче инвестиционного налогового кредита.

2. Проводится производство  по делу о налоговом правонарушении, здесь может иметь место любое  правонарушение, указанное в гл.16 НК РФ, кроме правонарушения, описанного  в ст.128 (ответственность свидетеля)  и ст.129 (отказ эксперта, специалиста,  переводчика в проведении налоговой  проверки).

3. Проводится производство  по делу об административном  правонарушении, которое связано  в нарушением законодательства  о налогах и сборах.

4. Имеются достаточные  основания полагать, что лицо  воспользуется изменением срока  уплаты налога для сокрытия  своего имущества, подлежащего  налогообложению, или собирается  выехать за рубеж на постоянное  место жительства. Во-первых, такая  формулировка очень расплывчата  и ведет к произволу органов,  уполномоченных изменять срок  уплаты налога, во–вторых, сложно  констатировать волю юридического  лица скрыть имущество, подлежащее  налогообложению, и тем более  юридическое лицо не может  выехать за рубеж на постоянное  место жительства.

1. Законодатель выделяет  перечень документов, которые необходимо  предоставить для изменения срока  уплаты налога в любой форме:[12]

а) заявление налогоплательщика  с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного  налогового кредита

б) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика  об отсутствии оснований, исключающих  изменение срока уплаты налогов  и сборов, а также пени, определенных в пункте 1 статьи 62 части первой Налогового кодекса Российской Федерации;

в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика  о задолженности в бюджеты  разных уровней и о предоставленных  ранее отсрочках, рассрочках (в том  числе в рамках реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

г) обязательство налогоплательщика  предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение  об изменении срока уплаты задолженности;

д) копия устава (положения) организации;

е) баланс и другие формы  бухгалтерской отчетности, характеризующие  финансовое состояние налогоплательщика  за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока  уплаты налогового обязательства;

ж) документы об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство, а в случаях обращения за получением налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита - заверенные в установленном порядке копии договора залога имущества либо поручительства, заключаемых в порядке, предусмотренном статьями 73 и 74 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Документы, которые необходимо  предоставить для изменения срока  уплаты налога в форме инвестиционного  налогового кредита:

а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного  налогового кредита;

б) справка финансового  органа о предоставленных инвестиционных налоговых кредитах по налогу на прибыль (доход) организации в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, а  также по региональным и местным  налогам и сборам;

г) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных  законодательством о банкротстве;

д) бизнес - план инвестиционного  проекта по установленной форме.

Причем, при предоставлении инвестиционного налогового кредита  в связи с тем, что организация  проводит научно - исследовательские  или опытно - конструкторские работы либо технически перевооружает собственное  производство, в том числе, если при  таком перевооружении происходит создание рабочих мест для инвалидов или  защита окружающей среды от загрязнения  промышленными отходами, необходимо еще и предоставить документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого  исключительно на вышеперечисленные  цели.

Практика получения инвестиционных налоговых кредитов свидетельствует  о том, что вышеперечисленный  перечень не является исчерпывающим  и, как правило, дополняется следующими документами:

- справкой от юридического  лица о средней заработной  плате по предприятию за 12 месяцев.  Для соискателей инвестиционных  кредитов отметим, что размер  указанной зарплаты будет сравниваться  со средним размером минимальной  заработной платы, установленной  в данной местности. Поэтому  при составлении указанной справки  необходимо учитывать местный  размер минимальной заработной  платы. В случае, если средняя  заработная плата окажется меньше  местного минимального ее размера,  то заемщику может быть отказано  в предоставлении кредита;

- справкой о численности  сотрудников предприятия-заемщика. Рекомендуемая численность —  от 60 человек. Формальную численность  на дату составления справки  можно «увеличить» путем заключения  срочных трудовых договоров с  уже имеющимися сотрудниками  и «незначительной корректировки»  штатного расписания;

- бухгалтерскими балансами  за последний отчетный период  и предшествующий календарный  год. Структура представленного  баланса может сравниваться с  исходными данными, использованными  в бизнес-плане на предмет проверки  достоверности расчетов;

- данными о предполагаемых  сроках и источниках погашения  инвестиционного налогового кредита;

- расчетом налога, по которому  возможно предоставление инвестиционного  налогового кредита, заверенным  налоговой инспекцией;

- правоустанавливающими  документами на имущество, которое  может быть предметом залога, либо принадлежит заявленному  поручителю.

Как видно из представленного  перечня, самым специфическим документом из необходимого является бизнес-план. Практика общения с потенциальными заемщиками инвестиционных кредитов выявила  небрежное отношение последних  к данному документу. Нередко  приходится сталкиваться с «бизнес-планами», составленными самими заемщиками, которые, собственно, и образуют основную статистику по отказам в предоставлении инвестиционных налоговых кредитов.

Стоит помнить: отсутствие задолженности  по налогам и возбужденных уголовных  дел совершенно не приближает вас  к «заветному кредиту», ведь единственный фактор, зримо подтверждающий ваши отличия от иных добропорядочных  заемщиков — это бизнес-план. От тщательности, глубины и реалистичности составления данного документа  зависит не только сама возможность  получения кредита, но и будущее  вашей компании на весь срок кредитования. Вся будущая финансово-хозяйственная  деятельность заемщика в дальнейшем сравнивается и оценивается (в том  числе налоговыми органами) на основе параметров, заданных и утвержденных в бизнес-плане.

В связи с изложенным, настоятельно рекомендуем доверить составление  бизнес-плана опытным специалистам. Особо следует учитывать, что  практически при всех администрациях (региональных и местных) существует список аккредитованных консалтинговых компаний, специально уполномоченных на разработку бизнес-планов. Такие  компании учитывают всю «специфику местных требований» к документу  и за «определенное вознаграждение», чаще легальное, помогут вам согласовать  основные параметры бизнес-плана  с профильным комитетом, что практически  гарантирует получение инвестиционного  кредита.

Сложившаяся практика деятельности аккредитованных консалтинговых компаний совершенно не исключает «рыночную  конкуренцию». Однако бизнес-планы, подготовленные не аккредитованными компаниями, естественно, за плату, подлежат обязательной «экспертизе» аккредитованными консультантами. Подобные требования устанавливаются внутренними  распоряжениями региональных и местных  администраций, заинтересованных в  наличии «специально уполномоченных и профессиональных» специалистов в бизнес-планировании.

Наряду с требованиями к процедуре разработки бизнес-плана, следует учитывать и требования к его содержанию.