Учет финансовых результатов

Временные разницы в зависимости  от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые  активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих  отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается проводкой Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой Дебет 77 Кредит 68.

Отложенные налоговые обязательства  признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Также на финансовый результат относят  налог на имущество организаций  и налог на рекламу. В бухгалтерии  проводится как   Дебет 91-2 Кредит 68.

 

4. Нормативно – правовая база, регулирующая учет финансовых результатов

 

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете  состоит из  Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и  достоверной информации применительно  к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском  учете находится в ведении  Правительства Российской Федерации.

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1 уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации; 

2 уровень - стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

3 уровень - методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы  по бухгалтерскому учету самой  организации. 

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [3]

К первому уровню системы  также следует отнести Гражданский  кодекс РФ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. N 283. [1]

Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который  устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет. Глава 25 Налогового кодекса  Налог на прибыль определяет порядок  и сроки уплаты налога, определения  доходов, классификацию доходов  и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов  и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов прочих доходов. [2]

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности. В настоящее время  в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы  нормативных документов регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение  следует отнести к нормативным  документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском  учете.  Данный нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений. В Положение  внесены изменения и дополнения приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н.

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н). Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее. [5]

Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №34н, устанавливает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Так же Положение дает понятия правил оценки статей бухгалтерской отчетности и информации сопутствующей ей. [6]

Положение по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н, устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. [7]

Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. [8]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. [9]

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого  и второго уровня.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных  документах первого и второго  уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету.

К третьему уровню документов также относится План счетов. Он определяет перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. Новый план счетов в части бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. [11]

К третьему уровню документов относится также Приказ Минфина  РФ № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций», который устанавливает  объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления. [10]

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Их относят к четвертой группе. К основным рабочим документам можно отнести: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Сведения,  полученные в  ходе ведения бухгалтерского учета  и подготовки отчетности, могут служить  исходными данными для налоговых  расчетов. Вместе с тем законодательные  и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут  содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

В первой главе были изучены  теоретические аспекты учета  финансовых результатов. Так  счет 90 «Продажи» используется для обобщения  информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности, для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Конечный финансовый результат формируется  на счете 99 «Прибыли и убытки», он слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. 31 декабря 99 счет закрывается – производится реформация баланса: внутренними записями закрываются все субсчета, открытые к 90 и 91 счетам, а сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года  после уплаты налога на прибыль списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  В ОАО «ПТПА»

 

2.1 Общая характеристика  организации ОАО «ПТПА»

 

Открытое Акционерное  Общество «Пензтяжпромарматура» находится в городе Пенза и является одним из крупнейших в России и СНГ предприятий, специализирующихся в изготовлении промышленной трубопроводной арматуры общепромышленного и специального назначения и для потенциально-опасных производств. Сокращенное   фирменное   наименование   общества на русском языке: ОАО «ПТПА». «Пензтяжпромарматура» одно из крупнейших предприятий отечественного арматуростроения, основанное в 1951 году, - имеет статус акционерного общества с 1992-го года. Общество создано на базе пензенского завода «Тяжпромарматура», который, в свою очередь, являлся правопреемником научно-производственного объединения «Пензтяжпромарматура».

Так как  это предприятие  является коммерческой организацией, его основной целью является получение  прибыли. Целями общества являются так  же удовлетворение потребностей рынка  в определенных видах продукции, а также удовлетворение материальных и духовных потребностей своих работников. В уставе (Приложение 1) ОАО «Пензтяжпромарматура» сказано, что для получения прибыли это общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:

- разработку, производство  и реализацию различных типов  и видов промышленной, санитарно-технической  и специального назначения трубопроводной  арматуры, а также средств управления  арматурой; 

- разработку, производство  и реализацию специального технологического  оборудования, средств механизации  и автоматизации производства, а  также иной продукции производственно-технического  назначения и товаров народного  потребления;