Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

Такое неравенство  в отношении причитающегося к  уплате налога с одинаковых сумм дохода некоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещенной Конституцией РФ.

В финансовом смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход в начале года, и налогоплательщиком, получившим такой  же доход в конце года.

В подобных ситуациях в некоторых странах  облагают доход по ставке, рассчитанной особым образом с учетом фактора  времени получения дохода. Этот подход сложнее, чем применяемый в нашей  стране, и требует хорошо развитых структур налогового контроля.

Многие  страны используют систему семейного  налогообложения, когда семья рассматривается  как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая  семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава  семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается  на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США  доход семьи не делится, на него может  заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной  шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с  доходами своего мужа, который в  этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.

В российском законодательстве не предусмотрено  семейное налогообложение, а некоторые  страны – бывшие советские республики, например Эстония, – ввели такую норму.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы  налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в  Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке  компьютера налогоплательщиком или  его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении  некоторых доходов: от технической  помощи и консультаций, установки  и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре  только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена  семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть  скота, налог за эту часть не платится.

Для экономически развитых стран характерны также  возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в  конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного  дохода и уплаченного (или еще  не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

По оперативным  данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 7948,9 млрд.рублей, что на 14,3% больше, чем в 2007 году. В декабре 2008г. поступления в консолидированный бюджет составили 528,5 млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 36,6% (см. таблицу 1.1 приложение 1).

Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в 2008г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций – 31,6%, налога на добычу полезных ископаемых – 21,5%, налога на доходы физических лиц – 21,0%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации – 12,6% (см. рисунок 2).

В 2008г. в  консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты  субъектов Российской Федерации) поступило 1665,6 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 31,6% больше, чем в 2007 году. Доли налогов с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации снизились на 0,1 и 0,2 процентного пункта (соответственно 96,8% и 2,1%). В декабре 2008г. поступление налога на доходы физических лиц составило 215,1 млрд.рублей, что в 1,7 раза больше, чем в предыдущем месяце (см таблицу 1.2 приложение 2).

Рис.2. Структура  поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный  бюджет Российской Федерации по видам  в 2008 г.

 

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что  роль НДФЛ в налоговой системе  России достаточна значима. Его доля в государственном бюджете прямо  зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

1.2 Основные положения налога на доходы физических лиц

 

В ряде стран  подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а  для юридических применяют термины  налог на прибыль корпораций или  налог на прибыль.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц – форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Глава 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральным  законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с  этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен  один налог и введен новый налог.

Плательщиками НДФЛ являются:

1) Физические  лица, имеющие постоянное местожительство  в России (резиденты). К резидентам  относятся лица, проживающие в  России в общей сложности не  менее 183 дней в календарном  году.

2) Физические  лица, не имеющие постоянного  местожительства в Российской  Федерации (нерезиденты), в случае  получения дохода на территории  России.

К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства.

3) Иностранные  личные компании, доходы которых  рассматриваются как доходы их  владельцев. Владельцем личной компании  считается физическое лицо, в  собственности которого находится  любая хозяйственная единица,  доходы которой в стране регистрации  личной компании не подлежат  обложению налогом на прибыль  корпораций или иным аналогичным  налогом.

4) В отдельную  категорию плательщиков налога  на доходы физических лиц выделены  индивидуальные предприниматели.  К ним относятся физические  лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание  его плательщиком подоходного налога.

Объектом  налогообложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный в календарном году (в денежной, натуральной формах и в виде материальной выгоды):

• физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, – от источников в РФ и за ее пределами;
• физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – от источников в РФ.

К доходам  для целей налогообложения относятся:

• вознаграждение за выполнение работ, оказание услуг;
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг, прав требования;
• пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты, полученные в соответствии с действующим законодательством;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы, полученные от предоставления в аренду имущества или от иного использования имущества;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления деятельности на территории РФ и за ее пределами, перечень которых приведен в ст. 208 НК РФ.

Датой получения  дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной  форме.

Доходы  в иностранной валюте пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату получения дохода.

При определении  налоговой базы необходимо исключить  доходы, которые согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению. К ним, в частности, относятся:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации за выдающиеся достижения в указанных областях;
• суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи;
• суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание;
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
• доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на спортивных соревнованиях;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
• доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из оснований, перечисленных в данном пункте за налоговый период;
• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
• и т.д.

Основными чертами новой системы налогообложения  являются¹:

• отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
• значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
• внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

С 2001 года по настоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются сроки уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных и местных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%).

С 2002 года число лиц, обязанных подавать декларацию, значительно уменьшилось, так как  действует единая ставка налога, и  к тому же даже те, кто имеет несколько  источников дохода, могут декларацию не подавать.

Обязанность подавать налоговую декларацию в  налоговые органы современным законодательством  оставлена лишь за следующими категориями  налогоплательщиков:

• частные предприниматели;
• нотариусы;
• частные охранники или детективы;
• теми, которые реализовали свое имущество (к примеру, квартиру, дом, земельный участок, садовый домик, гараж или автомобиль);
• теми, которые получили доход от средств по договору займа или ссуды, по договору аренды или найма;
• теми, которые выиграли на тотализаторе или на игровых автоматах.

Если  налогоплательщики не принадлежат  к вышеперечисленным категориям, но хотят подать декларацию, это  можно сделать, и не только в течение  декларационной кампании.

Как и  во многих странах, в российском налоговом  законодательстве существуют нормы  по избежанию двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами  страны, подлежат налогообложению в  следующем порядке:

• если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;
• если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации.