Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

Оглавление

 

Введение 3

1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации 5

1.1 Экономическое содержание налога на доходы физических лиц, его эволюция и роль в формировании доходов бюджета 5

1.2 Основные положения налога на доходы физических лиц 14

Заключение 23

Список использованной литературы 25

 

 

Введение

 

Налоги  – необходимое звено экономических  отношений любого общества. Изучение основ налогообложения и налоговой  системы Российской Федерации является составной частью современного экономического образования. Налоги как особая форма  финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным  инструментом государственного регулирования  социально-экономических отношений.

Налоговая система современного общества включает законодательно установленную совокупность налогов и сборов, уплачивающихся налогоплательщиками, а также совокупность органов государственного управления, обеспечивающих контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам  вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся  одним из важнейших налогов. От его  собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.

В 2001г. в  Российской Федерации концептуально  изменилась система налогообложения  доходов физических лиц.

Создание  Налогового кодекса преследовало много  целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели введены новые ставки, частично изменен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, установлены иные налоговые вычеты, а также особый порядок их предоставления. Уточнен порядок удержания налога и перечисления удержанных сумм налоговыми агентами.

Формирование  оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать  все имеющиеся возможности этого  вида налога, международный опыт, а  также соответствовать сложившейся  социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.

 

1. Теоретические основы  обложения налогом на доходы  физических лиц в Российской Федерации

1.1 Экономическое содержание налога  на доходы физических лиц, его  эволюция и роль в формировании доходов бюджета

 

Экономическая природа налога заключается в  определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое  оказывает налог на частные хозяйства  и народное хозяйство в целом, т.е. обнаруживает себя в сфере производства и распределения.

Из истории  явствует, что налоги – это наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790) мог сказать: «Платить налоги и умереть должен каждый».

Практика  налогообложения опережала финансовую науку, которая не подготовила, говоря современным языком, общественное мнение относительно справедливости взимания налогов. Правительства сталкивались с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты.

Непосредственным  результатом введения налогов является материальный ущерб для плательщика. На ранних этапах развития налоговой  системы, когда государственные  доходы еще не отделяются от личного  имущества короля, против налогов  возражают с позиций неприкосновенности частной собственности и допускают  их лишь в чрезвычайных случаях как  экстраординарный источник государственных доходов. Так смотрит на налоги выдающийся представитель школы меркантилистов Ж. Боден, не говоря уже о более ранних итальянских экономистах XV – начала XVI в.

За счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов  выражается, таким образом, в отношении граждан, с одной стороны, и государства – с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Налог с  физического лица – это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, структура налога показана на рисунке 1.

Рис.1 Структура  налога на доходы физических лиц.

 

В России, как и в большинстве стран  мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это – прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Особенно  значение НДФЛ возросло с введением  Закона «Об общих принципах организации  местного самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование  заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.

Налог на доходы физических лиц является одним  из самых важных элементов налоговой  системы любого государства. Его  доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов  государства. К примеру, в США  его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии  – 40%, несколько меньше во Франции – 17%, что много ниже, чем в России – 12-14%.

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике  переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать  рост производства и потребления, а  с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть налогом  на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход  на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет  может отдаваться либо экономической  эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда  доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в  данном случае неэффективно, поскольку  приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще  большее снижение доходов.

В такой  ситуации логичной представляется простая  система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.

Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо  выраженное преобладание налогообложения  дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов  сформировалась лишь постепенно, под  воздействием сочетания различных  внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка  и, в целом, способствует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось  в силу исторической необходимости, чем является следствием экономической  мудрости налоговых властей.

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность  налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую  долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а  по мере роста их дохода будет увеличиваться  и сумма уплачиваемого ими  налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения  основным источником налогообложения  является заработная плата. Размеры  же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы – не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами – земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.

Уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и  налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не декларируется примерно четверть доходов, а во Франции – треть. В такой ситуации не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы.

По мере совершенствования налоговой системы  государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.

Социальную  и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство  или покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция  состоит в том, что оживление  жилищного строительства создает  дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занятости населения, а  через некоторое время ведет  и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых  для обустройства жилья.

Российское  законодательство, например, позволяет  налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам.

Кроме того, российский налогоплательщик имеет  право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму, полученную при продаже  жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка или иного  имущества, находящегося у него в  собственности не менее трех лет. По желанию налогоплательщика можно  вместо такого вычета уменьшить сумму  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением дохода от продажи имущества.

Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении  способствует прогрессивная шкала  налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его  изымается в виде налога. Между  тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение  тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.

Типичными примерами льгот и вычетов  являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы  на социально значимые цели, расходы  на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.

Следует обратить внимание на то, что в Налоговом  кодексе РФ есть некоторая особенность  в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляются налогоплательщику  ежемесячно до того месяца, в котором  доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения  дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных  за год, будет больше, чем если бы большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времени получения дохода.