Сущность, понятие и функции прямых налогов. Принципы налогообложения

Регулирующая функция  налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических  субъектов — физических и юридических  лиц. Государство может устанавливать  разные условия налогообложения  для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и  тех же видов деятельности на отдельных  территориях. Конкретные условия налогообложения  могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую  активность в отдельные периоды.

Налоги влияют на уровень  и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов  часто определяют не только уровень  оплаты труда, но и его формы. От налогов  зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и  услуг.

При использовании налоговых  льгот для смягчения социального  неравенства проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит  в перераспределении доходов  и богатства в обществе. Посредством  прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных  социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется  социальная функция налогов через  установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и  скидок по налогам отдельным слоям  и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять  общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы  излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические  механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических  интересов.

Итак, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства.

Налоги делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся  налоги на собственность или доход; к косвенным – налоги на обращение  или потребление, окончательным  плательщиком которых является потребитель  товара, оплачивая надбавку к цене.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и  личные. Реальные налоги взимаются  с отдельных видов имущества (земли, строений) налогоплательщика на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика. Личные налоги – налоги на доход  или имущество физических и юридических  лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации, при личном обложении, в отличие от реального, объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально  для каждого плательщика, принимается  во внимание и его финансовое положение.

Социально-экономическая  сущность прямых налогов раскрывается через его функции. Основными  функциями присущими прямым налогам  относятся:

- фискальная;

- регулирующая;

- социальная.

 

2. Эволюция некоторых прямых налогов и их значение

 

Рассмотрим развитие налога на прибыль и подоходного налога.

Налог на прибыль, который в мировой практике налогообложения может иметь различные названия (налог на доход юридических лиц, налог с корпораций, налог на доходы корпораций, корпоративный налог и т.д.), является сравнительно «молодым» налогом. Как известно, первыми налогами на предпринимательскую деятельность были налоги, не связанные с получением дохода. Это были в основном пошлины и другие косвенные налоги, а также земельные и подушные обложения. Первыми странами, где налог на доходы корпораций получил массовое распространение, были Германия и США. И лишь в начале XX в. данный налог стал широко применяться практически во всех ведущих странах мира.

В Российской Федерации налог  на прибыль организаций был включен  в налоговую систему с первых дней ее формирования. По этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 г. соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002 г. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.).

В отличие от ставок по большинству  других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз — до 20%.

Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК РФ порядок  группировки и учета отдельных  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском  учете.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и  финансах любого государства. В настоящее  время указанный вид налогообложения  применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем  налогом, с помощью которого государство  может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Этим же целям служит и  механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли [5, с. 394].

Значительную роль в регулировании  экономики играет также амортизационная  политика государства, напрямую связанная  с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования малых и созданных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве  развитых стран невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ (включая таможенную пошлину) поступления налога на прибыль составили в 2007 г. 20%. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов РФ, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Особое положение в  ряду налогов, уплачиваемых физическими  лицами, занимает налог на доходы физических лиц. В настоящее время данный налог является неотъемлемой частью налоговых систем практически во всех странах мира.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции  отменили ранее принятые законы, и  Закон о подоходном налоге от 06.04.1916 фактически не вступил в действие. Однако идея о введении этого налога не была похоронена после революции, и в начале 1920-х гг. он стал одним из источников поступлений в доходную часть бюджета страны. Это был, пожалуй, единственный налог, который существовал в СССР, когда практически отсутствовала налоговая система. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь существенного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Основы современного подоходного  налогообложения физических лиц  были заложены в России с принятием  Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (далее  — Закон о подоходном налоге). С введением этого Закона в  действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц.

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности [5, с. 444]. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что соответствующие отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с советской экономикой и по объему поступлений в бюджет (он занимает теперь пятое место, уступая НДС, НДПИ, налогу на прибыль и таможенной пошлине), все же доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета составляет чуть менее 10% и явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений. Заметим, что существующее положение вещей имеет место на фоне российских налоговых ставок — с 2001 г. значительно более либеральных, чем ставки налога в других странах. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- низкий уровень доходов подавляющего большинства населения России по сравнению с доходами в экономически развитых странах;

- отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения, вследствие чего налогоплательщики с высоким уровнем доходов уплачивают налог фактически по минимальной ставке налога. При этом объем получаемых населением доходов, которые облагаются по ставкам 35 и 30%, в России несравнимо меньше, чем в других странах;

- все еще имеющие место задержки выплат заработной платы Части работников, в основном в сфере материального производства;

- неразвитость рыночных отношений, незначительное количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- получившая широкое распространение чисто российская практика массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

В широком смысле под налогом  понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. Основу налоговой системы РФ составляют следующие налоги: налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они приносят основной доход в бюджет, являются основными регуляторами и налоговой базой государства.

Существует ряд принципов  налогообложения:

- принцип справедливости;

- принцип определенности;

- принцип удобства;

- принцип экономии.

Социально-экономическая  сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях.

Одна из основных функций  — фискальная. Реализация данной функции  направлена на обеспечение государства  и местного самоуправления финансовыми  ресурсами.

Регулирующая функция  налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Конкретные условия налогообложения  могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую  активность в отдельные периоды.

При использовании налоговых  льгот для смягчения социального  неравенства проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит  в перераспределении доходов и богатства в обществе.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и  финансах любого государства. В настоящее  время указанный вид налогообложения  применяется во всех без исключения развитых странах мира. Благодаря  непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Этим же целям служит и  механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли.

Значительную роль в регулировании  экономики играет также амортизационная  политика государства, напрямую связанная  с налогообложением прибыли организаций.

Недостаточная роль подоходного  налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета  объясняется следующими причинами:

- низкий уровень доходов  подавляющего большинства населения  России по сравнению с доходами  в экономически развитых странах;