Сущность, понятие и функции прямых налогов. Принципы налогообложения

Целью работы является описание специфики прямых налогов в России.

Задачи:

- описать принципы налогообложения,  дать понятие прямых налогов;

- классифицировать прямые  налоги и их функции;

- выявить нормативно-правовую  базу регулирования прямых налогов.

Объект – прямые налоги.

Предмет – прямые налоги в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Сущность, понятие и функции прямых налогов. Принципы налогообложения

 

Решающее значение в доходах  бюджета имеют налоги. Участвуя в  перераспределении стоимости –  национального дохода – налоги выступают  частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений.

Налог как основная форма  доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

В широком смысле под налогом  понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. [6, с. 21]

В современной литературе о налогах приводится большое  количество различного рода определений  налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог  — платеж обязательный. Другими  словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам  не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Основы ныне действующей  налоговой системы Российской Федерации  заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных  видах налогов. За прошедшие годы было много  отдельных частных  изменений, но основные принципы сохраняются. Их определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.

Основу налоговой системы  РФ составляют следующие налоги: налог  на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они  приносят основной доход в бюджет, являются основными регуляторами и налоговой базой государства.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для  налогообложения любой страны и  заключаются в следующем:

- уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т. е. уровня доходов (принцип  равнонапряженности);

- необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода  или капитала недопустимо.  Примером  осуществления этого  принципа  служит замена в развитых странах  налога с оборота,  где обложение  оборота происходило  по  нарастающей  кривой,  на НДС,  где вновь  созданный чистый продукт облагается  налогом всего один раз вплоть  до его реализации (принцип однократности  уплаты налога);

- обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не  должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности  платежа (принцип обязательности);

- система  и  процедура   выплаты  налогов должны быть  простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и  экономичными для учреждений, собирающих  налоги (принцип подвижности);

- налоговая система должна  быть гибкой и легко  адаптируемой  к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности);

- налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным  инструментом государственной  экономической  политики.

Исторически в зависимости  от основания, заложенного в сравнении  налога по объектам обложения, налоги делятся на прямые и косвенные. К  первым относятся налоги на собственность  или доход; ко вторым – налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене. Такое деление известно с древности. Когда ученые стали выяснять, что же лежит в основании деления налогов, то оказалось очень трудным установить критерий этого деления. В финансовой науке деление на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Классификация налогов, в основании которой лежал принцип перелагаемости или неперелагаемости, продержалась в течении XVII – XIX веков.

Деление на основе подоходно-расходного принципа, установленное финансистами начала ХХ в., не утратило своего значения и в конце ХХ века – начале ХХI века.

В налоговых законодательствах  развитых стран классификация налогов  с подразделением на прямые и косвенные  была сохранена. В Российской Федерации  она введена налоговой реформой 1991 года.

Эволюция налоговой системы  свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных  налогов и соотношении между  ними, которое менялось на различных  этапах развития общества. В ХIХ –  начале ХХ вв. главную роль играли косвенные  налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью  поступлений. С 20-х гг. ХХ в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги.

Соотношение прямых и косвенных  налогов в различных странах  зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах развитых стран преобладающее значение имеют  прямые налоги. В странах же с  неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Итак, прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество  налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при  прямом налогообложении денежные отношения  возникают непосредственно между  налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются  в процессе движения доходов или  оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой  и налоговые суммы, которые затем  перечисляет государству, поэтому  косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются  для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении  субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий  в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить  НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Следует отметить, что прямые налоги непосредственно связаны  с характеристикой налогоплательщика  и взимаются соответственно в  зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей  ему собственности (имущества). Они  применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие  попало как можно большее число  объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую  основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении  усиливается зависимость размера  уплачиваемых налогоплательщиком налогов  от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе  прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Прямые налоги зависят  и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку  этими налогами облагаются обороты  по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика  имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов  государство становится лицом к  лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с  других лиц (с потребителей).

Одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они  обеспечивают государству более  устойчивый и определенный доход, ибо  взимаются с имущества или  дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде  войн, неурожаев и т. п.), тогда  как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости  от разнообразных причин, значительным колебаниям.

Так же к достоинствам прямого  налогообложения относится то, что  прямые налоги в большей степени  соразмеряются с платежеспособностью  налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Как ранее отмечалось, в  настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так  как они имеют ряд преимуществ  по сравнению с другими видами налогов.

Основные преимущества прямого  налогообложения состоят в следующем:

- экономические — прямые  налоги дают возможность установить  прямую зависимость между доходами  плательщика и его платежами  в бюджет;

- регулирующие — в  странах с развитой рыночной  экономикой прямое налогообложение  является важным финансовым рычагом  регулирования экономических процессов  (инвестиций, накопления капитала, совокупного  потребления, деловой активности  и т. д.);

- социальные — прямые  налоги способствуют распределению  налогового бремени таким образом,  что большие налоговые расходы  имеют те члены общества, у  которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения  большинством экономистов мира считается  наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

- организационные — прямая  форма налогообложения требует  сложного механизма взимания  налогов, так как связана с  достаточно сложной методикой  ведения бухгалтерского учета  и отчетности;

- контрольные — контроль  поступления прямых налогов требует  существенного расширения налогового  аппарата и разработки современных  методов учета и контроля плательщиков;

- полицейские — прямые  налоги связаны с возможностью  уклонения от уплаты налогов  из-за несовершенства финансового  контроля и наличия коммерческой  тайны;

- бюджетные — прямое  налогообложение требует определенного  развития рыночных отношений,  так как только в условиях  реального рынка может формироваться  реальная рыночная цена, а следовательно,  и реальные доходы (прибыль), однако  с такой же вероятностью могут  иметь место и убытки. Поэтому  прямые налоги не могут являться  стабильным источником доходов  бюджета.

Также к недостаткам можно  отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям  и инвестициям при повышении  налоговых ставок.

Каждый прямой налог содержит обязательные элементы. В нем указывается:

- «кто» является плательщиком, т. е. субъектом данного налога (например, работник, предприятие, наследник  и т. д.);

- что выступает объектом  налогообложения (доход, имущество,  товар, наследство);

- из какого источника  уплачивается налог (зарплата, прибыль,  доход, дивиденд и т. п.);

- в каких единицах измеряется  объект налогообложения (например, денежная единица страны –  в подоходном налоге, налоге на  прибыль; гектар или акр –  в поземельном, человек – в  подушном налоге);

- величина налоговой ставки (если она выражена в процентах,  то ее называют «квотой») представляет  собой величину налога, приходящуюся  на единицу налогообложения;

- налоговые льготы, учитывающие  специфические условия хозяйствования;

- срок уплаты налога - срок в который должен быть  уплачен налог и который оговаривается  в законодательстве, а за его  нарушение, не зависимо от вины  налогоплательщика, взимается пени  в зависимости от просроченного  срока.

Социально-экономическая  сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях. Рассмотрим функции в наибольшей степени  присущие прямым налогам.

Одна из основных функций  — фискальная. Реализация данной функции  направлена на обеспечение государства  и местного самоуправления финансовыми  ресурсами.

Посредством фискальной функции  реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов  средства расходуются государством на содержание административно-управленческого  аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.