Сущность налогов на прибыль и имущество организаций

Составной частью оптимизации  налогообложения является налоговое

планирование, которое  базируется на двух основных принципах:

• Первый принцип: платить необходимо только положенную сумму установленных налогов.
• Второй принцип: платить налоги необходимо не позднее установленного для этого срока.

Таким образом, переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем недоплата налогов. Так, если в случае недоплаты налогов организация несет в будущем дополнительные расходы в виде пени и 20% от заниженного налога, получая в свое распоряжение временный источник оборотных средств в сумме неуплаченного налога, то в случае переплаты налогов организация добровольно безвозвратно утрачивает некоторую суму налогов.

Исходя из этого, необходимо иметь в виду, что налоговая  оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогового бремени, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта является неотъемлемой частью управления финансами предприятия и может быть представлено как налоговый менеджмент.

Основной задачей налогового планирования является минимизация  налогов на основе максимального  использования возможности налогового законодательства (например, в использовании налоговых льгот).

Главной целью налогового планирования является фактическое  сокращение издержек, связанных с  уплатой налоговых обязательств.

Элементами налогового планирования являются:

1. налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и

контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская при этом задержек, влекущих за собой  неизбежные штрафные санкции;

2) стратегия минимизации  налоговых обязательств с четким  планом реализации этой стратегии (с учетом особенностей заключаемых хозяйственных договоров и увязкой их с нюансами налогообложения и бухгалтерского учета);

3) четкое исполнение  налоговых и прочих обязательств, недопущение

дебиторской задолженности  по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на сроки, превышающие срок исковой давности;

4) удовлетворительное  состояние бухгалтерского учета  и отчетности,

позволяющие получать оперативную  объективную информацию о хозяйственной  деятельности, в том числе и  для целей адекватного налогового планирования.

Результаты налогового планирования необходимо оценивать  не только суммами уменьшенных налогов  и принесенных выгод, но и с  точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

Налоговое планирование осложняется рядом неблагоприятных  факторов:

1) нестабильностью налогового  законодательства;

2) частой корректировкой  законов, включая придания им  обратной силы;

3) толкование налоговых  законов в подзаконных актах  часто приводит к неправильному  толкованию самого закона, изменению  его сути;

4) отсутствие четкой  политики в системе обеспечения  налогоплательщиков необходимой  информацией об изменении в  налоговом законодательстве;

5) неточность формулировок  действующего законодательства.

Налоговое планирование – процесс творческий, требующий  строго индивидуального подхода, однако в этом процессе можно выделить ряд  укрупненных последовательных этапов, каждый из которых, в свою очередь, состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:

- на первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи о создании коммерческой организации, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи, с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

- на втором этапе  решается вопрос о наиболее  выгодном, с налоговой точки зрения, месте расположения организации и ее структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения;

- на третьем этапе  решается вопрос о выборе одной  из существующих организационно – правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица (простое товарищество или индивидуальное предпринимательство физических лиц);

• на четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым

законодательством льготы по каждому из налогов на предмет  их использования в коммерческой деятельности – по результатам анализа  составляется план действий по осуществлению  выбранных налоговых льгот, который  является составной частью общего налогового планирования;

- на пятом этапе  производится анализ всех возможных  форм сделок,

планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.) с точки  зрения минимизации совокупных налоговых  платежей и получения максимальной прибыли;

- на шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов

и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого  дохода (так, например, необходимо иметь  в виду различные ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284 НК РФ).

Таким образом, если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз –  до регистрации организации, то этапы  с 4 по 6 относятся к текущему налоговому планированию, которое должно осуществляться повседневно. При этом повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской  деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе самого процесса хозяйственной деятельности, на всех уровнях и этапах и должно быть непременным и непосредственным ее элементом.

Оптимизация налогообложения на уровне организаций  в первую очередь включает в себя анализ всех налогооблагаемых баз и путей законного снижения налогов и сборов. То обстоятельство, что все налоги включаются в отпускные цены, в условиях конкурентного рынка не может успокаивать предпринимателей, заботящихся не только о сохранении конкурентоспособной цены на товары (работ, услуги), но и о всемерном ее снижении. Вместе с тем, если переложение налогов на покупателя приводит к увеличению цены товара, то условием конкурентоспособности данного товара может быть только повышение его качества.

Исходя  из сказанного, можно сделать вывод, что оптимизация налогообложения должна преследовать не только цель всемерного снижения налогового бремени на налогоплательщиков, но и поддержания налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке аналогичных товаров (работ, услуг), имея в виду, что все налоги в конечном итоге включаются в продажные цены товаров (работ, услуг) и оплачиваются потребителями.

В данной работе рассмотрим оптимизацию  налогообложения имущества и  прибыли предприятия.

  Налог на имущество предприятий,  в первую очередь, выполняет фискальную функцию, однако, он выполняет также и регулирующую функцию, стимулируя налогоплательщика в следующих направлениях:

- использовать имущество строго  по целевому назначению под  угрозой неприменения к нему  установленных льгот;

- использовать налогооблагаемое имущество эффективно, таким образом, чтобы полученными доходами как минимум компенсировать налоговые платежи;

- повышать оборачиваемость оборотных  средств – не допускать образования  излишков сырья, материалов, товаров,  готовой продукции, не вовлеченных в процесс производства и реализации, но облагаемых налогом;

- ускорять процесс реализации  товаров и готовой продукции;

- уменьшать объем незавершенного  производства, сокращая технологический  цикл производства, или разбивать  работы на отдельные этапы, которые могут быть сданы заказчику.

Главная экономическая функция налога на имущества предприятия преследует следующие цели:

• вовлечение имущества в активную предпринимательскую деятельность;
• избавление от неиспользуемого имущества.

Налог на имущество предприятий призван стимулировать предприятия (организации) избавляться от налогооблагаемого имущества, не приносящего доход (из которого и уплачивается налог). В настоящее время ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2%. Ее повышение может привести к тому, что станет не выгодно иметь на предприятии не только бездействующее имущество (оборудование, сырье, материалы и т.п.), но и вовлеченное в производство имущество. С другой стороны, понижение ставки налога не будет стимулировать предприятия (организации) к эффективному использованию основных фондов и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Регулирующая  функция налога на имущество предприятий  проявляется как через сам  объект налогообложения (стимулируя либо активизацию использования имущества в предпринимательских целях, либо выбытие данного имущества), так и через налоговые льготы.

Оптимизация обложения налогом на имущество  предприятий заключается в приспособлении к особенностям налогообложения  и понимании того, что налоговые льготы обусловливают определенные действия налогоплательщиков, учет которых в предпринимательской деятельности налогоплательщиков и является первоосновой для конкретных решений по налоговой оптимизации.

Если организация не может воспользоваться налоговыми льготами (ни по статусу, ни по характеру своей деятельности, ни по целевому использованию имущества), то она может, по крайней мере, предпринять попытки по снижению налогового бремени путем уменьшения налоговой базы.

Как уже рассматривалось  выше, снижение налоговой базы возможно путем избавления от налогообложения – продажей основных средств, оборотных активов, готовой продукции и остатков незавершенной продукции. Применительно к оборотным активам этот процесс называется повышением оборачиваемости оборотных активов.

Согласно статье 2 Закона РФ “О налоге на имущество предприятий” стоимость основных фондов, находящихся  на балансе налогоплательщика, включается в расчет при определении налоговой  базы по налогу на имущество предприятий  по остаточной стоимости.

В соответствии с правилами  учета (ПБУ 6/97 и ПБУ 6/01) организации  могут исчислять амортизацию  основных средств несколькими способами:

1) линейным способом  – годовая сумма начисления  амортизационных отчислений определяется  исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта.

2) способ уменьшаемого  остатка – предполагает, что эффективность  использования объектов основных  средств в предшествующий год  выше, чем в последующий, так как ресурс работы основных средств постепенно исчерпывается. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

3) способ списания стоимости по  сумме числа лет срока полезного  использования – годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы.

4) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета и является важным источником пополнения федерального бюджета, бюджетов субъектов и местного самоуправления РФ.

В результате нововведений, связанных  с появлением налогового учета, у плательщиков возникли серьезные проблемы – расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Так, разнятся методы учета доходов и расходов, определения амортизации, резервов и так далее. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичного учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, что создает определенные трудности для налоговых органов.