Сущность налога, НДС, Налог на прибыль

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

     Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

     К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и других средств индивидуальной  и коллективной защиты и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива,  воды, энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство  и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и  передачу энергии;

6) на приобретение работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика.

7) связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других  природоохранных объектов, расходы  на захоронение экологически  опасных отходов, расходы на  приобретение услуг сторонних  организаций по приему, хранению  и уничтожению экологически опасных  отходов, очистке сточных вод,  формированием санитарно-защитных  зон в соответствии с действующими  государственными санитарно-эпидемиологическими  правилами и нормативами, платежи  за предельно допустимые выбросы  (сбросы) загрязняющих веществ в  природную среду и другие аналогичные  расходы).

     К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию  земель и иные природоохранные  мероприятия;

2) потери от недостачи  и (или) порчи при хранении  и транспортировке материально-производственных  запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери  при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные  работы при добыче полезных  ископаемых, по эксплуатационным  вскрышным работам на карьерах  и нарезным работам при подземных  разработках в пределах горного  отвода горнорудных предприятий.

     При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости  единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

     В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

     К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся:

1) суммы, начисленные по  тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в  соответствии с принятыми у  налогоплательщика формами и  системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего  характера, в том числе премии  за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и иные подобные  показатели;

3) начисления стимулирующего  и (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным  ставкам и окладам за работу  в ночное время, работу в  многосменном режиме, за совмещение  профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных,  особо вредных условиях труда,  за сверхурочную работу и работу  в выходные и праздничные дни,  производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

4) стоимость бесплатно  предоставляемых работникам в  соответствии с законодательством  Российской Федерации коммунальных  услуг, питания и продуктов,  предоставляемого работникам налогоплательщика  в соответствии с порядком  бесплатного жилья (суммы денежной  компенсации за непредоставление  бесплатного жилья, коммунальных  и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам  бесплатно либо продаваемых работникам  по пониженным ценам форменной  одежды и обмундирования (в части  стоимости, не компенсируемой  работниками), которые остаются в  личном постоянном пользовании  работников. В таком же порядке  учитываются расходы на приобретение  или изготовление организацией  форменной одежды и обуви, которые  свидетельствуют о принадлежности  работников к данной организации;

6) сумма начисленного  работникам среднего заработка,  сохраняемого на время выполнения  ими государственных и (или)  общественных обязанностей;

7) расходы на оплату  труда, сохраняемую работникам  на время отпуска, фактические  расходы на оплату проезда  работников и лиц, находящихся  у этих работников на иждивении,  к месту использования отпуска  на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации  за неиспользованный отпуск;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности);

11) надбавки, обусловленные  районным регулированием оплаты  труда, в том числе начисления  по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату  труда, сохраняемую на время  учебных отпусков, предоставляемых  работникам налогоплательщика, а  также расходы на оплату проезда  к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату  труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

15) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии;

16) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

17) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

18) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

19) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

20) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

21) начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

22) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

23) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. 
     Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     В целях налогообложения налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

     Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В состав прочих расходов включаются:

- расходы на ремонт основных средств - признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат; 
- расходы на освоение природных ресурсов - геологическое изучение недр, разведка полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера;

- расходы на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки;

- расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование;

- прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых  взносов в Пенсионный фонд  Российской Федерации на обязательное  пенсионное страхование, в Фонд  социального страхования Российской  Федерации на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования на обязательное  медицинское страхование;

2) расходы на сертификацию  продукции и услуг, а также  на декларирование соответствия с участием третьей стороны; 
3) суммы комиссионных сборов; 
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика;

6) расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности

7) арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные  участки)

8) расходы на содержание  служебного транспорта;

9) расходы на аудиторские  услуги;

10)  расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, и т.д.