Сущность и значение налоговой политики

Согласно п. п.1 и 2 ст.54 НК РФ, налогоплательщики - организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов  и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Не давая какого-либо специального определения налоговой базы для  целей НДС, ст.153 НК в п.1 устанавливает  три общих правила ее определения:

1) при реализации товаров  (работ, услуг),

2) при передаче товаров  (выполнении работ, оказании услуг)  для собственных нужд,

3) при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

Согласно НК, налоговая  база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в  зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со специальными нормами  главы 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с комментируемой главой НК и таможенным законодательством Российской Федерации.

Специальным правилом НК РФ устанавливается, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно НК РФ , при определении  налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами. Данное правило, предваряя содержание норм ст.162 НК РФ, является очень важной новацией гл.21 НК. Если в соответствии с предписаниями законодательства о НДС, действовавшими до вступления в силу части второй НК, доходы, получаемые организацией в связи с реализацией товаров (работ, услуг) четко разделялись на выручку от реализации (т.е. непосредственно цену договора поставки, подряда) и прочие внереализационные доходы (например, проценты по векселю, которым погашалось задолженность за реализованные товары, работы, услуги), то согласно нормам гл.21 НК РФ, налогооблагаемую базу по НДС составляют все доходы организации продавца, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). При этом особенности определения налогооблагаемой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) устанавливаются ст.162 НК РФ.

Налоговая база по НДС уменьшается  на сумму: принятых на учет в налоговом периоде основных средств и материальных активов; товаров, приобретаемых для перепродажи; иных товаров, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговые ставки по НДС  определяются ст.164 Налогового Кодекса. В зависимости от вида товара, они  составляют 0%, 10% или 18%. Несмотря на уменьшение максимальной ставки НДС с 20% до 18% в  РФ остается один из самых высоких  размеров налоговой ставки в мире по данному виду налога.

 НДС как основной  косвенный налог.

Налог на добавленную стоимость  является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в  особые группы освобождающихся и  льготников.

В российском законодательстве налог  на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью  реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Согласно принятой в ОЭСР классификации  НДС входит в разряд общих налогов  на потребление, к числу которых  также относятся многоступенчатые и одноступенчатые налоги с оборота. Налоговой базой многоступенчатого  налога с оборота служит валовая стоимость товаров на каждой стадии их движения от производства до конечного потребителя. Одноступенчатые налоги — это, как правило, налоги с продаж на отдельных стадиях движения товара: в обрабатывающей промышленности, оптовой торговле, розничной торговле.

Налог на добавленную стоимость  вводится взамен вышеперечисленных  разновидностей налога. НДС так же, как и налог с оборота, многоступенчатый, но отличается тем, служит лишь часть  стоимости товаров и притом только новая, появившаяся на очередной  стадии прохождения товара. Многоступенчатость предполагает обложение товаров  при любом акте купли-продажи. Однако в отличие от налога с оборота, где многоступенчатость носит "каскадный  характер" (т. е. налог накапливается на всех стадиях движения товара), из начисленной суммы ''выходящего" НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товаров.

Налог на добавленную стоимость  — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного  и распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость  — стоимость, которую, например, производитель  в обрабатывающем производстве, предприниматель  в сфере распределения, агент  рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют  к стоимости сырья, материалов или  к стоимости тех товаров и  продуктов, которые он приобрел для  создания нового изделия или услуги.

Можно построить простейшую схему, в которой фигурируют так называемые исходные товары (И) — сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые  товары (В).

Добавленная стоимость (ДС) может быть рассчитана как сумма выплачиваемой  заработной платы (V) и получаемой прибыли (m):

ДС = V + m.

В то же время добавленную стоимость  можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных затрат (И).

ДС - В - И.

При расчете НДС используются четыре метода его определения:

• прямой аддитивный, или бухгалтерский;
• косвенный аддитивный;
• метод прямого вычитания;
• косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод, первоначально принятый в ЕЭС).

Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета  налога согласно перечисленным методам  будут иметь вид:

1) R (V + m) = НДС;

2) RV + Rm = НДС;

3) R (В - И) = НДС;

4) RB - КИ = НДС.

Наибольшее распространение получил  четвертый метод. Его использование  не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого  применяется ставка к ее компонентам (затратам и произведенной продукции).

Данный метод расчета НДС  позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что  дает преимущества технического и юридического характера.

Первый и второй методы расчета  налога, т.е. методы, основанные на балансах, требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний совершенные  операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а  также не выделяются по видам товаров  закупки, то становится ясным, что в  этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый  же метод позволяет использовать дифференцированную ставку налога. Что  касается третьего метода, т.е. применения ставки налога к показателю, получаемому  в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции, то он так же, как первый и второй, удобен лишь для единой ставки налога.

На практике для компаний представляется чрезвычайно неудобным рассчитывать добавляемую стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи  могут значительно колебаться во времени. Фирмы могут иметь большие  запасы, которые изменяются в зависимости  от сезонных колебаний. Таким образом, на сегодняшний день четвертый метод, или, как его еще иногда называют, "инвойсный", наиболее практичный. Налоговые обязательства могут  рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно  охватить товары и использовать более  чем одну ставку.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая  стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

Налог на добавленную стоимость  на стадии оптовой торговли — это  промежуточный этап распространения  его на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющее  развивающейся экономике взимать  аналог по принципу возрастающей стоимости  и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку  в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то "де-факто" НДС становится налогом  в основном на импорт и крупный  бизнес в промышленности.

Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется  к продажной цене товара, но указывается  отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке  товаров. Разница между этими  налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит  в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и  других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров  для своего производства, так как  он получает возмещение от государства  на любую сумму налога, которая  была уплачена им поставщикам (система  зачета). Смысл этого механизма  состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог  в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству  получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства  от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

В таблице 1 приведен пример действия НДС при ставке налога 18%. Налог на добавленную стоимость рассчитывается с цены товаров. Расчетный показатель налога при продаже называется выходным налогом ("НДС на выходе"). Налог, уплаченный при покупке товаров и услуг, носит название "НДС на входе". Последний налог подлежит зачету. В государственную казну перечисляется разница между этими двумя величинами.

Таблица 1.

Механизм действия НДС

 

Этапы движения товаров  от производителя к конечному  потребителю	Стоимость (исключая НДС), у.е.	Стоимость, по которой продастся  товар, у.е.	Входной НДС, у.е.	Выходной НДС, у.е.	Сумма, перечисляемая государству, у.е.
Первичный производитель Промышленник в обрабатывающих отраслях Оптовый продавец Розничный продавец Конечный потребитель	10000 20000 25000 40000	10000 20000 25000 40000	1500 3000 3750 6000	1500 3000 3750 6000	1500 1 500 750 2250 6000
	46000

 

 

Таким образом, из приведенного примера  видно, что конечный потребитель  уплатит за товар 46 000 у.е., из которых 6000 у.е. представляет НДС, уплаченный государству  покупателем в цене товара.

Так же можно рассмотреть и упрощенную схему расчета НДС, при прохождении  товара от изготовителя сырья до конечного  потребителя готовой продукции (рис. 1)

 

Сырье

Комплектующие

 

Продукция

 Товар

Товар

 

Рис. 1 Упрощенная схема расчета  НДС

 

Как уже было сказано, базой для  расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих  цен: свободных (рыночных) цен и тарифов  без включения в них НДС; государственных  регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются  исходя из затрат, связанных с производством  и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей  конъюнктуру рынка, качество и потребительские  свойства товаров (работ, услуг). Предприятия  реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в  себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных  товаров) и НДС. Ниже приведена схема  формирования свободной (рыночной) цены (рис. 2).

 

	Издержки производства и  обращения		Прибыль	Акциз
НДС материалов	материалы	Добавленная стоимость  обработкой товара, подлежащая налогообложению			НДС обработки товара
	Облагаемый оборот
	Цена реализации товара