Сущность и основные элементы налога на добычу полезных ископаемых

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных  до вступления в силу Закона "О  соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты платежей при пользовании  недрами, установленные в указанных  соглашениях.

П. 1 ст. 39 Закона о недрах установлено, что регулярные платежи  входят в систему обязательных неналоговых  платежей, уплачиваемых при пользовании  недрами. При этом право пользования  недрами и обязанности недропользователя  возникают с даты государственной  регистрации лицензии на пользование  недрами. На основании ст. 12 Закона о  недрах условия пользования недрами, в том числе связанные с  платежами за пользование недрами, предусмотренные в лицензии, сохраняют  свою силу в течение оговоренных  в лицензии сроков либо в течение  всего срока ее действия.

Согласно ст. 43 Закона о  недрах регулярные платежи за пользование  недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений  полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей  полезных ископаемых, строительство  и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются за весь период действия лицензии на соответствующий  вид пользования недрами независимо от фактического проведения работ, связанных  с соответствующим видом пользования  недрами. Уплата регулярных платежей за пользование недрами должна производиться  недропользователем с момента государственной  регистрации лицензии в течение  всего периода ее действия, независимо от фактического проведения предусмотренных  лицензией видов работ на предоставленном  в пользование участке недр. При  этом в ст. 43 Закона о недрах установлен закрытый перечень оснований, по которым  регулярные платежи за пользование  недрами не взимаются. Приостановление  права пользования недрами не означает досрочного прекращения такого права, не влечет аннулирования лицензии и, соответственно, прекращения ее действия.

Закон о недрах, кроме  того, устанавливает, что пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством  РФ о налогах и сборах. Все платежи, предусмотренные Законом о недрах, являются обязательными публично-правовыми  платежами, а налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) установлен законодательством  о налогах и сборах. Однако вне  зависимости от формального отнесения  тех или иных платежей к налоговым  или неналоговым платежам их правовая и экономическая природа не так  очевидна.

Существенной составляющей платежей за пользование недрами  является их рентный характер. Налог  должен обладать такими признаками, как  обязательность, индивидуальная безвозмездность, денежная форма уплаты, отчуждение принадлежащего налогоплательщику  имущества. У ренты отсутствует  свойство индивидуальной безвозмездности, так как ее плательщиками являются недропользователи. Например, отказ  недропользователя от уплаты ренты  влечет потерю права на добычу полезных ископаемых.

     Администрированием  платежей и налогов в недропользовании  занимается большое количество  публичных субъектов.

     В частности,  Министерство энергетики Российской  Федерации является главным администратором  доходов федерального бюджета  в части:

• платы за договорную акваторию и участки морского дна, полученной при пользовании недрами на территории Российской Федерации;
• платы за договорную акваторию и участки морского дна, полученной при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации;
• платы за услуги, предоставляемые на договорной основе учреждениями аварийно-спасательных формирований противофонтанных военизированных частей, находящихся в ведении Минэнерго России, по предотвращению и ликвидации аварий, связанных с открытыми фонтанными проявлениями;
• доходов в виде доли прибыльной продукции государства при выполнении соглашений о разделе продукции. [11]

     Федеральное  агентство по недропользованию  является главным администратором  доходов федерального бюджета  в части:

• разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (за исключением участков недр, содержащих месторождения природных алмазов, общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения);
• платы за проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, участков недр местного значения, а также участков недр местного значения, используемых для целей строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых);
• разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;
• прочих платежей при пользовании недрами (за исключением платежей при пользовании недрами по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения);
• платы, взимаемой при исполнении государственной функции по проведению экспертизы проектов геологического изучения недр.

Федеральная налоговая служба администрирует:

• налог на добычу полезных ископаемых;
• регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции;
• государственную пошлину по делам, рассматриваемым в арбитражных судах;
• регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации;
• регулярные платежи за пользование недрами (ренталс) при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;
• денежные взыскания (штрафы) за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

     Федеральная  служба по надзору в сфере  природопользования администрирует [11]:

• государственную пошлину за выдачу разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух стационарных источников, находящихся на объектах хозяйственной и иной деятельности, подлежащих федеральному государственному экологическому контролю;
• государственную пошлину за выдачу разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух при эксплуатации транспортных и иных передвижных средств;
• государственную пошлину за выдачу разрешения на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне Российской Федерации; Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о недрах, об особо охраняемых природных территориях, об охране и использовании животного мира, об экологической экспертизе, в области охраны окружающей среды, земельного законодательства, лесного законодательства, водного законодательства.

Споры при администрировании  налога на добычу полезных ископаемых возникают в частности при  требовании об отмене решения налогового органа. Дела об оспаривании актов  налогового органа в части уплаты налога на добычу полезных ископаемых, пеней, штрафа разрешаются в пользу частного субъекта [13]. Оспариваемым решением заявителю доначислен налог на добычу полезных ископаемых в связи с неправомерным перерасчетом сумм спорного налога при утверждении новых нормативов, имеющих отличие от ранее применяемых нормативов. Требование удовлетворено, поскольку нормативы потерь полезных ископаемых при добыче утверждаются на календарный год, следовательно, заявитель обоснованно представил уточненные налоговые декларации с произведенным перерасчетом сумм спорного налога.

В удовлетворении заявления  об оспаривании акта налогового органа в части доначисления НДПИ, пени, штрафа отказано правомерно, так как  общество осуществляло добычу углеводородного  сырья, которое подлежало отражению  в налоговых декларациях по НДПИ в качестве объекта налогообложения  – «нефть». Промысловой подготовки газового конденсата как отдельного вида полезного ископаемого для  целей пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ общество не производило.

Требование о признании  недействительным решения налогового органа. При этом обстоятельства дела: оспариваемым решением доначислен налог  на добычу полезных ископаемых, соответствующие  пени и штрафы в связи с неправильным расчетом заявителем степени выработанности запасов в спорном периоде  и фактическим превышением этого  показателя над требуемой величиной. Решением суда требование удовлетворено, поскольку заявителем верно исчислена  степень выработанности запасов  и правомерно применена налоговая  ставка ноль процентов. Или требование удовлетворяется, поскольку налоговым  органом не установлено, какое именно полезное ископаемое было добыто и  реализовано обществом в спорном  периоде, либо нарушен принцип определения  всех элементов налогообложения, либо налоговым органом не доказан  факт совершения обществом вмененного ему налогового правонарушения.

Требования о признании  недействительным решения налогового органа могут быть представлены частным  субъектом недропользования по различным обстоятельствам. Так налоговый орган привлек общество к ответственности за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в связи с неправомерным применением налоговой ставки 0 процентов без утвержденных нормативов содержания полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов и начислил штраф за непредставление в установленный срок декларации. Решением суда требования удовлетворены, поскольку: Акт проверки и решение налогового органа не содержат ссылки на конкретные доказательства совершенных обществом правонарушений; отсутствуют доказательства, свидетельствующие о несвоевременности представления декларации.

 Суд правомерно удовлетворил  заявление о признании незаконным  решения налогового органа о  предложении уплатить недоимку  по налогу на добычу полезных  ископаемых, пени и штраф, поскольку  при исчислении налога заявителем  правомерно учтено количество  добытого полезного ископаемого  в пересчете на химически чистый  металл. При этом оспариваемое  решение не содержит результатов  проверки правильности применения  коэффициента химической чистоты.

Так суд правомерно отказал  в удовлетворении заявления о  признании недействительным решений  о привлечении к ответственности  в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых, пеней, штрафов, поскольку  нормативы потерь в спорные периоды  по месторождению не были утверждены.

По результатам проверки налоговый орган доначислил налог  на добычу полезных ископаемых и пени, посчитав, что общество занизило количество полезного ископаемого в результате неправильного учета. Однако суд  вынес решение об удовлетворении требования недропользователя, поскольку  налоговым органом не доказан  факт совершения обществом вмененного ему налогового правонарушения.

Споры при администрировании  налога на добычу полезных ископаемых возникают в частности при  требовании о признании частично незаконным решений налогового органа. Требование, например, удовлетворяется судом частично, поскольку налоговым органом неверно определено общее количество и стоимость добытого полезного ископаемого и при расчете сумм налога на добычу полезных ископаемых по серебру неправомерно применена налоговая ставка 6,5 процентов или по другим аналогичным основаниям.

Так, согласно Федеральному закону от 30.12.1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях  о разделе продукции», при выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые  платежи за пользование недрами  при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном  соглашением в соответствии с  законодательством РФ на дату подписания соглашения, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства  на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в  результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам  Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной  деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения. При этом порядок  определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсации ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным  народам России в местах их традиционного  проживания и хозяйственной деятельности, устанавливается Правительством РФ. [6]

В законодательстве РФ принцип  платности природопользования устанавливается  через платежи за природопользование и через плату за негативное воздействие. И это не неслучайно. Плата за негативное воздействие имеет большое  сходство с экологическим налогом  зарубежных стран, который является публично-правовым платежом. Его функциональное назначение состоит в предотвращении (смягчении) негативного воздействия хозяйственной деятельности человека на окружающую среду. В свою очередь платежи за природопользование содержат элементы рентных платежей.