Сущность и назначение единого налога на вмененный доход

титул 

Оглавление

Введение. 3

Теоретическая часть. 4

1. Сущность и назначение единого налога на вмененный доход 4

2. Основные элементы налога. 6

2.1.  Плательщики ЕНВД. 6

2.2. Объект налогообложения 6

2.3. Налоговая база 6

2.4. Налоговый период. 10

2.5. Налоговая ставка 10

2.6. Порядок исчисления налога 10

2.7. Срок уплаты налога и подачи декларации. 11

3. Налоговый и бухгалтерский учет 12

Практическая часть 13

Ситуация №1 13

Ситуация №2 13

Ситуация №3. 14

Ситуация №4. 15

Заключение. 17

Список литературы. 18

Приложения. 19

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Моя контрольная работа посвящена  теме: Единый налог на вмененный  доход( далее ЕНВД):сущность, назначение, основные элементы. 

ЕНВД один из специальных  налоговых режимов установленных  Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ). На территории субъектов данный режим вводиться отдельно, нормативно правовыми актами органов власти, далее об этом я расскажу подробней. Просто я хочу отметить, что на территории Перми данный налоговый режим  введен и является популярным среди  налогоплательщиков осуществляющих отдельные  виды деятельности, например такие  как розничная торговля, грузоперевозки или бытовые услуги.

Цель работы: раскрыть ЕНВД с теоретической стороны, и рассмотреть  практические ситуации данного налогового режима.

Для выполнения выше изложенной цели, я ставлю перед собой следующие  задачи:

рассмотреть сущность и назначение ЕНВД

рассмотреть основные элементы данного налогового режима

проанализировать как  на практике вести бухгалтерский  и налоговый учет

рассмотреть конкретные ситуации, которые встречаются на практике и найти их решение.

 

 

Теоретическая часть.

1. Сущность и назначение единого налога на вмененный доход

 

Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с  общим режимом налогообложения  существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает  фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных  налогов и сборов.

К специальным налоговым  режимам, в частности, относятся:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Как видно, к специальным  налоговым режимам Налоговый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой, изложен в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налог на добавленную стоимость (НДС) (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если предприниматель занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому  второму виду деятельности они обязаны  платить все "общережимные" налоги.

Несмотря на то что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого  налога не надо перечислять никаких  других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством.

Помимо этого, исходя из перечня  налогов и сборов, приведенного в ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

• налог на добычу полезных ископаемых;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственную пошлину;
• водный налог.

А также региональные налоги:

• транспортный налог.

И местные налоги:

• земельный налог.

Кроме того, за налогоплательщиками, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. При этом сумма ЕНВД уменьшается на суммы уплаченных в соответствии с этими Законами взносов, но не более чем на 50%, в случае если организация или предприниматель платят взносы за работников. В случае, если ИП не является работодателем и своевременно уплачивает взносы в ПФ и ФФОМС за себя, то он уменьшает единый налог на всю сумму уплаченных взносов.

 

 

 

 

2. Основные элементы  налога.

2.1.  Плательщики  ЕНВД. 

 

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие  условия:

- на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

- в местном нормативном  правовом акте о ЕНВД в числе  видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут  и вид деятельности, который осуществляет  организация (предприниматель).

Плательщиками ЕНВД могут  быть и бюджетные учреждения, если они осуществляют предпринимательскую  деятельность, которая подпадает  под ЕНВД.

 

2.2. Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика.

Что же такое вмененный  доход?

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика  ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (конечно  же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое  время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

2.3. Налоговая  база

 

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или  увеличивается) на коэффициенты К1 и  К2.

Формула расчета налоговой  базы:

 

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

 

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического  показателя в первом, втором и третьем  месяцах квартала соответственно.

 

Физические показатели и  базовая доходность

по видам предпринимательской  деятельности

 

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая  доходность   в месяц  (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество           работников, включая  индивидуального      предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество           работников, включая  индивидуального      предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных   средств	Количество           работников, включая  индивидуального      предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению              автотранспортных средств  на платных     стоянках	Площадь стоянки      (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг         по перевозке грузов	Количество           автотранспортных     средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг         по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,     имеющей торговые залы	Площадь торгового    зала (в квадратных   метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,     не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети,   площадь торгового места  в которых       не превышает 5 квадратных метров        за исключением реализации товаров       с использованием торговых автоматов	Торговое место	9 000
Реализация товаров с использованием     торговых автоматов	Торговый автомат	4 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,     не имеющие торговых залов, а также      в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места  в которых       превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового    места в квадратных   метрах	1 800
Разносная и развозная розничная  торговля	Количество           работников, включая  индивидуального      предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного  питания    через объекты организации  общественного  питания, имеющие залы обслуживания      посетителей	Площадь зала         обслуживания         посетителей          (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного  питания    через объекты организации  общественного  питания, не имеющие залов  обслуживания  посетителей	Количество           работников, включая  индивидуального      предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы        с использованием рекламных  конструкций, за исключением наружной рекламы         с автоматической сменой изображения     и электронных табло	Площадь              информационного поля (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы        с автоматической сменой изображения	Площадь              информационного поля (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы        посредством электронных  табло	Площадь              информационного поля (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы на транспортных      средствах	Количество           транспортных средств, на которых размещена  реклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь        помещения для        временного размещения и проживания         (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах          стационарной торговой сети, не имеющих  торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также  объектов         организации общественного  питания,      не имеющих залов обслуживания           посетителей, если площадь  каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест,       объектов             нестационарной       торговой сети,       объектов организации  общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах          стационарной торговой сети, не имеющих  торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также  объектов         организации общественного  питания, не   имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого  из них превышает   5 квадратных метров	Площадь переданного  во временное владение и (или) в пользование торгового места,     объекта              нестационарной       торговой сети,       объекта организации  общественного питания	1 200
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для размещения объектов        стационарной и нестационарной торговой  сети, а также объектов организации      общественного питания, если площадь     земельного участка не превышает         10 квадратных метров	Количество земельных  участков, переданных во временное владение и (или) в пользование	5 000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для размещения объектов        стационарной и нестационарной торговой  сети, а также объектов организации      общественного питания, если площадь     земельного участка превышает            10 квадратных метров	Площадь земельных    участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах)	1 000

 

Далее рассмотрим подробнее  приведенные выше показатели.

1. Базовая доходность  установлена в расчете на месяц  для каждого вида деятельности  в таблице, приведенной выше. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

2. Физический показатель  характеризует определенный вид  предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской  деятельности физические показатели  указаны в таблице.

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в том числе  индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- посадочное место;

- земельный участок;

- квадратный метр;

- транспортное средство  и др.

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг  является количество работников (включая  индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной  торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете  ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют  скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, доходы автостоянки, расположенной в крупном городе, значительно выше по сравнению с автостоянкой в поселке городского типа.

2.4. Налоговый  период.

 

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

2.5. Налоговая  ставка

 

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

2.6. Порядок исчисления  налога

 

Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить  по итогам налогового периода, применив следующую формулу: ЕНВД = НБ x С,

Итак, вы рассчитали ЕНВД по итогам налогового периода. Однако полученный вами результат не является окончательной суммой ЕНВД, которую вы должны уплатить в бюджет. Ведь плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за квартал налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным страхованием своих работников либо самого индивидуального предпринимателя, - налоговые вычеты.